石玉北京印刷學(xué)院

淺談環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

石玉
北京印刷學(xué)院

全球目前的極端氣候現(xiàn)象，頻發(fā)的自然災(zāi)害，都與企業(yè)的高能源消耗、高污染排放息息相關(guān)。重污染工業(yè)高污染物排放的大量增加，空氣質(zhì)量的下降以及一系列的環(huán)境污染問(wèn)題，嚴(yán)重威脅著人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息；披露形式；披露原則

一、概論

當(dāng)前中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式未能統(tǒng)一，披露方式還是以文字表述為主。在披露模式上，各個(gè)企業(yè)也有所不同，主要存在以下幾種披露模式：在招股說(shuō)明書中披露，在董事會(huì)報(bào)告中披露，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，在此背景下本文主要探究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

本文主要是為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出理論導(dǎo)引，開(kāi)拓環(huán)境會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的實(shí)踐意義可以歸納為以下三點(diǎn)：督促企業(yè)在注重獲得經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，更加關(guān)注環(huán)境效益。提升對(duì)外開(kāi)放的品質(zhì)。吸引外資時(shí)，增添披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠防止引進(jìn)重污染和以大量犧牲資源為代價(jià)的項(xiàng)目，防止發(fā)達(dá)國(guó)家將污染轉(zhuǎn)嫁到我國(guó)。有利于提高評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的精準(zhǔn)度，以往的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系存在缺陷——忽略了綠色GDP的核算。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基本介紹

2.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵與特征

2.1.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境造成的損害、企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)措施產(chǎn)生的成本、與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)影響等活動(dòng)進(jìn)行的信息報(bào)告。主要包含企業(yè)對(duì)環(huán)境破壞和污染以及進(jìn)行環(huán)境保護(hù)等活動(dòng)所引起的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的非財(cái)務(wù)信息兩部分。

2.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特征

充分性。企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響，能夠詳實(shí)地提供企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。

綜合性。在企業(yè)的信息披露中，對(duì)環(huán)境信息披露與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露大不相同，因此需要結(jié)合自身的情況，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息綜合起來(lái)進(jìn)行披露。

正當(dāng)性。正當(dāng)性是指社會(huì)公眾等信息使用者要求企業(yè)將法律中具體的環(huán)保要求做出說(shuō)明并進(jìn)行披露，不得隱瞞或者少報(bào)。

商業(yè)性。由于環(huán)境信息的價(jià)值性，環(huán)境信息可以用于環(huán)境會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)核算以及對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行決策、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。

隱蔽性和間接性。披露的信息囊括已發(fā)生的環(huán)境活動(dòng)影響的歷史信息和可能發(fā)生的環(huán)境活動(dòng)的潛在影響的信息；披露信息會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接或間接的損益。

2.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論

世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)理論要求企業(yè)和社會(huì)重視低碳生產(chǎn)和消費(fèi)、減少污染物排放，并注重資源節(jié)約。因此，企業(yè)進(jìn)行信息披露時(shí)，要充分考慮低碳環(huán)保對(duì)于財(cái)務(wù)、自然資源和社會(huì)發(fā)展的影響?？沙掷m(xù)發(fā)展理論可以促使企業(yè)更好地執(zhí)行資源的循環(huán)利用，促使其高度重視自然環(huán)境的保護(hù)，重視發(fā)展低碳、高效經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

2.2.2循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論

循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)是生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)，其主導(dǎo)理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的原理，要求將人類的經(jīng)濟(jì)社會(huì)與生態(tài)環(huán)境作為一個(gè)統(tǒng)一體，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中考慮生態(tài)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)將生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的多種構(gòu)成要素聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)，達(dá)到在生態(tài)層面上的最優(yōu)化目標(biāo)。實(shí)際上，該理論應(yīng)該更注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)質(zhì)，而不是單純追求GDP的發(fā)展表象。

三、選擇披露模式的原則

3.1成本效益原則

成本效益原則是根本原則，成本效益原則是指會(huì)計(jì)主體在實(shí)施某一行為時(shí)得到的經(jīng)濟(jì)效益要大于其經(jīng)濟(jì)成本。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露的最終目的是用最小的生產(chǎn)成本換取最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此成本效益原則便是決定選擇何種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式首要因素。

3.2協(xié)調(diào)一致原則

協(xié)調(diào)一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)，必須考慮該模式提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息要與環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)相符。企業(yè)在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)要考慮該模式提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是否能滿足信息使用者需求，對(duì)信息使用者的需求進(jìn)行充分的解析并選擇合適的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

3.3第三方簽證原則

利潤(rùn)最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，這就極有可能產(chǎn)生企業(yè)為了自身利益?zhèn)卧欤冊(cè)飙h(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能，為防止信息不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)就需要通過(guò)讓審計(jì)組織作為獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，可以減少甚至規(guī)避掉環(huán)境會(huì)計(jì)信息造假的可能。

3.4全面性原則

全面性原則要求會(huì)計(jì)主體選擇的披露模式所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須全面，不能有所隱瞞可能對(duì)企業(yè)自身利益有損害的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。要充分考慮到不同的環(huán)境信息使用者的需求是決定選擇何種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的重要因素。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

4.1環(huán)境報(bào)告書披露模式

企業(yè)通過(guò)報(bào)告書的形式將其為環(huán)保環(huán)境而消耗的成本以及因此而取得的成效披露給社會(huì)成員的行為，被稱為環(huán)境報(bào)告書模式。環(huán)境報(bào)告書所反映的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境所帶來(lái)的影響，同時(shí)也包括企業(yè)為減少環(huán)境破壞所作出的努力和最終取得的效果，如企業(yè)的環(huán)境管理思想、保護(hù)環(huán)境的實(shí)施計(jì)劃以及具體措施等。

4.2企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式

報(bào)告信息使用者非常關(guān)注的信息之一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為對(duì)財(cái)務(wù)的影響，但是目前對(duì)于應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供怎樣的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)范。

20世紀(jì)70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在發(fā)布的報(bào)告中提出：闡述對(duì)于確認(rèn)環(huán)境問(wèn)題、消減環(huán)境危害目標(biāo)、組織環(huán)保活動(dòng)工作進(jìn)程、環(huán)境因素如何影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等問(wèn)題；反映對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、支出等在現(xiàn)行報(bào)表中新增的報(bào)表列項(xiàng)。

此外，歐盟會(huì)計(jì)顧問(wèn)論壇建議環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包含以下內(nèi)容：若環(huán)境問(wèn)題重大，只能在財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露；環(huán)境準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他準(zhǔn)備”列示，并予以單獨(dú)向外公布；相關(guān)的報(bào)表附注應(yīng)該包括：環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、非常事項(xiàng)、準(zhǔn)備披露、或有負(fù)債、對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出的分析、環(huán)境支出資本化的金額等，直接說(shuō)明環(huán)境信息的其他來(lái)源，如環(huán)境會(huì)計(jì)信息；年度報(bào)告應(yīng)包括政府的激勵(lì)政策和撥款說(shuō)明、公司的環(huán)境保護(hù)政策、與公司財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的環(huán)境信息等。

4.3中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露模式

目前，我國(guó)的上市企業(yè)采用獨(dú)立報(bào)告披露，非上市企業(yè)采用補(bǔ)充報(bào)告披露，即雙軌制披露模式。補(bǔ)充報(bào)告模式指環(huán)境會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)年報(bào)及報(bào)表附注中披露，在資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表中增加反映能可靠的用貨幣形式計(jì)量的環(huán)境信息項(xiàng)目，在報(bào)表附注中披露不能依靠貨幣可靠計(jì)量的環(huán)境信息。相對(duì)來(lái)說(shuō)，補(bǔ)充報(bào)告模式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的思路更契合，布局調(diào)整的處理也更簡(jiǎn)單，但在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)較為分散，很難形成完整的體系，無(wú)法清晰體現(xiàn)環(huán)保效果和環(huán)境會(huì)計(jì)要素兩者間的聯(lián)系。

4.4獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式即，將企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)處理一般程序加工處理后，以報(bào)告的形式將有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息向使用者傳遞。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是為使用者收集、分類、報(bào)告環(huán)境信息程序的總稱，其實(shí)質(zhì)是一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其數(shù)據(jù)的來(lái)源與收集加工緊密聯(lián)系，系統(tǒng)的基本框架對(duì)獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容起著決定性作用。

五、建設(shè)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建議

5.1外部環(huán)境建設(shè)

從法律層面上講，我國(guó)需要出臺(tái)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)明確界定環(huán)境會(huì)計(jì)要素、排污標(biāo)準(zhǔn)、回收利用標(biāo)準(zhǔn)、能耗標(biāo)準(zhǔn)等，通過(guò)擬定統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境要素的方法，設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶準(zhǔn)則和賬務(wù)處理程序，健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露制度等一系列措施，做到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有法可依。逐步建設(shè)環(huán)境信息審核制度，監(jiān)督環(huán)保資金的流向和使用情況。

另一方面，國(guó)家要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出要求，提高信息的可靠性。政府財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部應(yīng)聯(lián)合審計(jì)署對(duì)已披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境績(jī)效信息進(jìn)行國(guó)家審計(jì)，設(shè)立企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，形成數(shù)據(jù)查詢機(jī)制，充分利用社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。

5.2內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

5.2.1強(qiáng)化相關(guān)人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)專業(yè)人才

由于環(huán)境會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和核算辦法，還要掌握很多非財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，以更好地促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)行發(fā)展。因此，財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)至關(guān)重要。

5.2.2推廣環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算電算化

伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，電算化逐漸成為企業(yè)核算環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最優(yōu)選擇，同時(shí)披露模式網(wǎng)絡(luò)化還可以讓企業(yè)及時(shí)了解信息使用者的意見(jiàn)，這有利于企業(yè)修正自己的策略，提高環(huán)境信息的披露水平。

六、結(jié)束語(yǔ)

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式方面的研究仍有許多不足，因而，健全我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，還是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。但這一切都離不開(kāi)政策的支持，相信通過(guò)國(guó)家對(duì)企業(yè)和公眾正確的引導(dǎo)，可以引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任心，提高公眾監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任感，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)日臻完善，中國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理下會(huì)更加重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。

[1]許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新.會(huì)計(jì)研究，2009.10

[2]周守華，陶春華.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論綜述與啟示.會(huì)計(jì)研究，2012.02

[3]胡曼軍.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究.長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2008.05

[4]劉明.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討.山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2014.04

[5]李新麗.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式研究.河南大學(xué)，2011.05