□井立義陳力

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土地資本股份合作社創(chuàng)建與會計核算

□井立義陳力

近年來，為引導(dǎo)農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)有序流轉(zhuǎn)，發(fā)展農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營，增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入，各地探索建立了一批土地股份合作社，這類合作社為破解資金瓶頸，又以土地合作為基礎(chǔ)，與農(nóng)產(chǎn)品加工、商貿(mào)龍頭企業(yè)或有意向的其他投資者進行再合作，組成土地與資本混合型合作社，即土地資本股份合作社，起到了資源要素優(yōu)化配置、取長補短的作用。那么，如何創(chuàng)建此類合作社，怎樣對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算呢？

一、土地資本股份合作社的創(chuàng)建

創(chuàng)建土地資本股份合作社應(yīng)從以下幾方面著手：

（一）開展土地初次合作

以農(nóng)民自愿為前提，在行政村或相鄰村莊范圍內(nèi)，將全體或大多數(shù)農(nóng)民的承包土地集中起來，組建土地股份合作社。土地股份合作社實行“一戶一票”與“以股計權(quán)”相結(jié)合的決策制度，通過民主選舉產(chǎn)生理事會和監(jiān)事會。

（二）土地資本再度合作

土地股份合作社與農(nóng)產(chǎn)品加工或商貿(mào)龍頭企業(yè)等（以下稱投資者）聯(lián)合組成土地資本混合型合作社（土地資本股份合作社）。土地股份合作社以土地出資，投資者投入資本、技術(shù)等，通過合作經(jīng)營土地、進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)產(chǎn)品等形式，實現(xiàn)“共贏”目的。

混合型合作社理事會和監(jiān)事會分別由土地股份合作社和投資者派員組成，具體負責(zé)土地資本股份合作社重要事務(wù)的決策與管理，對其日常事務(wù)進行檢查與監(jiān)督。但理事長、監(jiān)事會主任不能由同一方人員擔(dān)任。

在混合型合作社內(nèi)部，土地股份合作社與投資者是“權(quán)利對等”關(guān)系，即土地股份合作社與投資者權(quán)利平等，重大事項決策、分歧管控等要通過平等協(xié)商方式解決。

（三）依規(guī)進行盈余分配

就混合型合作社而言，無論是土地資本，還是貨幣資本，都應(yīng)在雙方平等協(xié)商基礎(chǔ)上折合成統(tǒng)一的價值股份（必要時也可設(shè)技術(shù)等股份），按股份多少分配盈余。

混合型合作社的盈余主要來源于土地資本經(jīng)營公司生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入。農(nóng)產(chǎn)品銷售收入扣除公司生產(chǎn)費用、管理費用和其他費用之后，形成可分配盈余。

可分配盈余按法定要求和《土地資本股份合作社章程》規(guī)定，提取公積金、風(fēng)險金（按雙方所持股份比例分別記入各自成員賬戶）后的剩余部分（即紅利），按雙方實際持有股份進行分配。分配到土地股份合作社名下的紅利，是直接按土地股份多少分配給成員，還是在作其他提取后分配，應(yīng)依據(jù)《土地股份合作社章程》或按規(guī)定程序協(xié)商確定。

二、兩合作層次主要業(yè)務(wù)的會計處理

在會計核算上，要處理好土地股份合作社、投資者與混合型合作社的關(guān)系，根據(jù)兩個合作層次的不同會計主體分別設(shè)賬、核算。

（一）土地股份合作社

【例1】喜耕田土地股份合作社成立，成員張三、李四、王五分別以10畝、9畝、8畝家庭承包地入社。經(jīng)評估協(xié)商，按15000元/畝計價。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)405 000

貸：股金—土地股金—張三 150 000—李四 135 000—王五 120 000

注：如果土地股份合作社為純土地股，也可不評估地價。

【例2】喜耕田土地股份合作社以土地500畝出資加盟輔農(nóng)土地資本股份合作社，雙方協(xié)議價20000元/畝（原賬面價15000元/畝）。

會計分錄為：

借：對外投資—輔農(nóng)合作社10 000 000

貸：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)7 500 000

資本公積—資本重估增值2 500 000

【例3】喜耕田土地股份合作社年終從輔農(nóng)土地資本股份合作社分得紅利800000元，款通過銀行劃轉(zhuǎn)。

會計分錄為：

借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

【例4】根據(jù)《章程》規(guī)定，喜耕田土地股份合作社年底對本年實現(xiàn)的800000元盈余（假設(shè)為全部可分配盈余）進行分配。其中，提取公積金50000元，其余按土地股份向成員分配。將派發(fā)給成員的紅利打入各自“惠農(nóng)一卡通”。

會計分錄為：

1. 進行各項分配

借：盈余分配—各項分配—提取公積金 50 000—按土地股分配750 000

貸：盈余公積 50 000成員往來—各持股成員戶 750 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)各項分配

借：盈余分配—未分配盈余800 000

貸：盈余分配—各項分配—提取公積金 50 000—按土地股分配750 000

3. 兌現(xiàn)紅利

借：成員往來—各持股成員戶750 000

貸：銀行存款 750 000

（二）土地資本股份合作社

【例5】經(jīng)協(xié)商，喜耕田土地股份合作社與白雪面粉有限公司聯(lián)合組建輔農(nóng)土地資本股份合作社。喜耕田合作社以土地500畝出資，協(xié)議價20000 元/畝；白雪公司以10000000元人民幣出資，款從銀行劃入。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)10 000 000銀行存款 10 000 000

貸：股金—土地股金—喜耕田合作社10 000 000—貨幣股金—白雪公司10 000 000

（注意本例與例2之間的區(qū)別）

【例6】輔農(nóng)土地資本股份合作社種植小麥400畝，生產(chǎn)過程中支付各類費用120000元，其中出庫種子4000斤，入庫單價3元；以銀行存款支付肥料款40000元；以現(xiàn)金支付外聘員工報酬20000元；機耕、機播、植保等費用40000元暫欠黃土地服務(wù)公司；應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊300元、管理人員工資7700元。收獲小麥400000斤入庫。

會計分錄為：

1. 歸集小麥生產(chǎn)費用

借：生產(chǎn)成本—小麥 120 000

貸：產(chǎn)品物資—小麥種12 000銀行存款 40 000庫存現(xiàn)金 20 000應(yīng)付款—黃土地服務(wù)公司40 000累計折舊 300應(yīng)付工資—有關(guān)管理人員7 700

2. 收獲小麥入庫

借：產(chǎn)品物資—小麥 120 000

貸：生產(chǎn)成本—小麥 120 000

【例7】承上例，輔農(nóng)土地資本股份合作社銷售庫存小麥400000斤，單價1.2元，價款通過開戶銀行結(jié)清。

會計分錄為：

1. 收到價款

借：銀行存款 480 000

貸：經(jīng)營收入—產(chǎn)品物資銷售收入480 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出—產(chǎn)品物資銷售支出120000

貸：產(chǎn)品物資—小麥 120 000

【例8】年底，輔農(nóng)土地資本股份合作社損益類總賬賬戶余額如附表。要求結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶余額，計算本年盈余，做好盈余分配前的準備工作。

會計分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額

借：經(jīng)營收入 2 600 000其他收入 250 000投資收益 230 000

貸：本年盈余 3 080 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶余額

借：本年盈余 1 300 000

貸：經(jīng)營支出 1 000 000管理費用 250 000其他支出 50 000

3. 完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額為1300000元，貸方發(fā)生額為3080000元，貸方余額為1780000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

附：損益類賬戶余額表 　單位：元

借：本年盈余 1 780 000

貸：盈余分配—未分配盈余1 780 000

【例9】承上例，根據(jù)《章程》規(guī)定，輔農(nóng)土地資本股份合作社本年盈余彌補上年虧損80000元，提取公積金100000元后的1600000元按股分紅（喜耕田合作社與白雪公司各半）。紅利款通過開戶行劃撥各自賬戶。

會計分錄為：

1. 進行各項分配

借：盈余分配—各項分配—提取公積金100 000—按股分紅 1 600 000

貸：盈余公積 100 000成員往來—喜耕田合作社 800 000—白雪公司 800 000

2. 將各項分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配—未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余1 700 000

貸：盈余分配—各項分配—提取公積金100 000—按股分紅 1 600 000

3. 兌現(xiàn)分配紅利

借：成員往來—喜耕田合作社 800 000—白雪公司 800 000

貸：銀行存款 1 600 000

（注意本例與例3之間的關(guān)系）

（三）投資者

投資者白雪面粉有限公司會計核算辦法從略。

作者單位：（山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農(nóng)村經(jīng)營管理站）