陸文娟

摘要：近些年來，由于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在不完善的因素，造成高校財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)一定的損失，對(duì)高校的發(fā)展帶來了不利因素。本文主要基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論，針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作的實(shí)際特征，構(gòu)建高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理綜合評(píng)價(jià)模型，以此作為完善我國(guó)高校內(nèi)部控制制度、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、健全內(nèi)部控制環(huán)境、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；評(píng)價(jià)模型

隨著我國(guó)高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)于高校發(fā)展而言，存在的主要問題是資金不足的問題。多數(shù)高校的資金來源于政府撥款，而高效規(guī)模擴(kuò)大的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府撥款的速度，因此為了高校解決短期經(jīng)費(fèi)緊張問題，銀行貸款成為一種途徑。在這一背景下，我國(guó)高校負(fù)債金額呈現(xiàn)出逐漸遞增的趨勢(shì)，貸款過度問題越來越嚴(yán)重，已經(jīng)超出了高校的償還能力。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是內(nèi)部控制的薄弱，近些年，高校經(jīng)濟(jì)案件逐漸增加，對(duì)高校聲譽(yù)帶來負(fù)面的影響，而貸款的增加也導(dǎo)致了浪費(fèi)現(xiàn)象的增長(zhǎng)。各高校在盲目擴(kuò)張的同時(shí)，完全沒有考慮到自身的師資力量及管理水平，導(dǎo)致一些違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。為了強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理工作，必須要加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)，基于此，本文主要從高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制角度，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行研究，提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問題進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，為防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生提供依據(jù)。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（一）指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

為保證高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有合理性、科學(xué)性、實(shí)用性，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，遵循以下原則：1、全面性。指標(biāo)應(yīng)具有對(duì)信息充分綜合分析的能力，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能從不同角度概括，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況真實(shí)反映出來；2、總體性。對(duì)高校各部門、單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映出，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況能全面評(píng)價(jià)；3、可比性。能夠?qū)Ω咝Ｖg的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比，從對(duì)比中對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，該原則是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和重要標(biāo)準(zhǔn)；4、可行性。能夠與高校實(shí)際情況結(jié)合在一起對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析，對(duì)收集到的指標(biāo)有針對(duì)性的急性可行性選擇。

（二）指標(biāo)的選取

適合的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)于高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建非常關(guān)鍵，指標(biāo)應(yīng)該具有層次性。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)形成指標(biāo)體系，各層次間具有互補(bǔ)作用，對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)水平能夠及時(shí)、全面的反映。合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠?qū)Ω咝Ｃ媾R的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很好的進(jìn)行反映，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作水平的提升，有效的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

1、內(nèi)部控制運(yùn)行狀況

財(cái)務(wù)管理工作能否順利進(jìn)行，與內(nèi)部控制運(yùn)行狀況有直接的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降至最低。所以，對(duì)于高校而言，從內(nèi)部控制角度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)是有必要的。與高校內(nèi)部控制實(shí)際情況相結(jié)合，以COSO內(nèi)部控制框架中的要素作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)。（1）控制環(huán)境。高校中影響內(nèi)部控制的各種內(nèi)部和外部控制環(huán)境因素是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包含人員素質(zhì)、治理模式、部門設(shè)置等方面；（2）控制活動(dòng)。是確保內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的各種程序和政策，在高校中各種活動(dòng)和各個(gè)部門中存在，如實(shí)物資產(chǎn)控制制度、授權(quán)審批制度及預(yù)算控制制度等。（3）信息與溝通。是保證財(cái)務(wù)管理工程順利開展的技術(shù)保障，同時(shí)也是確保內(nèi)部控制信息溝通的途徑。溝通的有效包含從上到下、從下到上的溝通。良好的溝通能夠?qū)ω?cái)務(wù)工作中存在的問題及時(shí)反饋出來。（4）監(jiān)督。針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督，是在一段時(shí)期內(nèi)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況與運(yùn)行質(zhì)量的保證。根據(jù)監(jiān)督結(jié)果，高校對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決。

2、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

高校負(fù)債水平與財(cái)務(wù)杠桿和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有直接的關(guān)系，所以，選取以下幾點(diǎn)作為搞下歐債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率相同，保持合適的資產(chǎn)負(fù)債率很重要，如果資產(chǎn)負(fù)債率過高或過低，都對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響。尤其是資產(chǎn)負(fù)債率過高，和企業(yè)不同，高校沒有可靠穩(wěn)定的收入來源，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)大于企業(yè)，所以，嚴(yán)格控制資產(chǎn)負(fù)債率非常關(guān)鍵。（2）年末借款占總收入比率。可反映出高校的償債能力，因此高校不能用資產(chǎn)還債，主要依靠收入償還債務(wù)，所以該指標(biāo)也非常重要。（3）年末借款占總之處比率。同樣也能反映出高校的償債能力；斯年末借款占貨幣資金的比率。反映的是高校借款現(xiàn)今償還能力及日產(chǎn)給財(cái)務(wù)收支情況，比率越大，表明日常收支受債務(wù)的影響越大。

3、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

高校校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及投資比重直接關(guān)系投資風(fēng)險(xiǎn)，所以，本文將以下兩方面內(nèi)容作為投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）投資基金占事業(yè)基金的比率。一般投資基金指的是高校對(duì)外投資，占投資基金份額越高，表明高校承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越大。（2）校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)如果過低，表明校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)債務(wù)的杠桿效應(yīng)沒有很好的利用，而指標(biāo)過高，則表明校辦產(chǎn)業(yè)承擔(dān)的償債壓力比較大，面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也比較嚴(yán)重。

（三）指標(biāo)處理

因?yàn)橹笜?biāo)中有相對(duì)數(shù)、絕對(duì)數(shù)等，無法進(jìn)行簡(jiǎn)單合成，要對(duì)指標(biāo)先進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理。對(duì)于衡量高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，轉(zhuǎn)換時(shí)以比率指標(biāo)越小越好為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)內(nèi)部控制各評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過調(diào)查問卷評(píng)分，轉(zhuǎn)換后得到的指標(biāo)值在0-1之間。以上指標(biāo)能從不同角度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映，并且比較容易獲得，數(shù)據(jù)相對(duì)全面。但由于是概括的、總體的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，因此也存在不充分、不具體的因素。所以，在實(shí)際應(yīng)用中，還要結(jié)合高校不同時(shí)期的規(guī)劃，對(duì)各指標(biāo)靈活運(yùn)用、綜合考慮，使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化管理目的更加完善。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

（一）按照層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

利用層次分析法，結(jié)合財(cái)務(wù)專家及相關(guān)工作人員的問卷調(diào)查，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)賦權(quán)，具體如下：

1、構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型

首先按照實(shí)際問題構(gòu)建起對(duì)應(yīng)的層次結(jié)構(gòu)模型。在相關(guān)層次上對(duì)問題的實(shí)際情況涉及的相關(guān)因素進(jìn)行劃分，對(duì)各因素從上到下進(jìn)行分解，劃分到不同的層次。目標(biāo)層是最高層次，目標(biāo)層一般只有一層，對(duì)象層或方案層在最下層，中間一層或多層為指標(biāo)層或轉(zhuǎn)側(cè)層。

2、構(gòu)造判斷矩陣

層次分析法中，最重要的步驟是構(gòu)造判斷矩陣，從指標(biāo)層開始，用成對(duì)比較法對(duì)同一層指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣，依次對(duì)每層進(jìn)行構(gòu)造，直至方案層。矩陣元素中的值代表人們對(duì)各因素相對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)。臨近的兩層中，低層次為因素，高層次為目標(biāo)。如果用表示上一層次中的因素，那么因素相對(duì)重要于。其值可用1-9或該數(shù)值的倒數(shù)表示，而降這些值稱作判斷矩陣標(biāo)度，具體含義下：1表示兩因素同等重要；3表示一個(gè)因素稍微重要于另一因素；5表示一因素較強(qiáng)重要于另一因素；7表示一因素強(qiáng)烈重要于另一因素；9表示一因素極端重要于另一因素；2，4，6，8為上述相鄰判斷的中間值；倒數(shù)表示兩因素順序交換后的比較重要性。

3、層次單排序及一致性檢驗(yàn)

為計(jì)算各層次指標(biāo)的相對(duì)重要性排序權(quán)值，先要得到判斷矩陣，然后歸一化處理判斷矩陣的特征向量即可。同時(shí)對(duì)判斷矩陣的最大特征根進(jìn)行計(jì)算，利用公式可尖酸出和值，如果值小于0.1，則表明層次單排序的結(jié)果與一致性相符，反之則需要對(duì)判斷矩陣各因素的取值重新進(jìn)行調(diào)整。上式中，為判斷矩陣的最大特征根。

4、計(jì)算權(quán)重

本文研究中只針對(duì)指標(biāo)層進(jìn)行研究，因此層次分析法也只針對(duì)指標(biāo)層，對(duì)象層的計(jì)算不涉及。計(jì)算權(quán)重時(shí)，利用規(guī)范列平均法計(jì)算，對(duì)矩陣各行各元素之和計(jì)算后進(jìn)行歸一化處理，得到各元素的權(quán)重。

（二）實(shí)證研究

對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)高校內(nèi)財(cái)務(wù)專家、財(cái)務(wù)工作者及其它財(cái)務(wù)工作相關(guān)人員，設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，對(duì)高校內(nèi)部控制運(yùn)行情況從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通及監(jiān)督四方面進(jìn)行調(diào)查，每個(gè)項(xiàng)目包含若干小項(xiàng)，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)高校內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)范圍從1到5，5表示最好，1表示最差，計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事，指標(biāo)越小越好。經(jīng)過轉(zhuǎn)換，最終內(nèi)部控制方面的得分在確定在0-1之間。然后針對(duì)不同類型指標(biāo)的重要性，利用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。

計(jì)算好指標(biāo)權(quán)重以后，以一級(jí)指標(biāo)權(quán)重確定過程為例進(jìn)行說明，表1為調(diào)查問卷中三個(gè)一級(jí)指標(biāo)的平均得分值：

根據(jù)AHP計(jì)算方法對(duì)最大特征值與對(duì)應(yīng)的特征向量進(jìn)行計(jì)算，第一步，先列出判斷矩陣：

根據(jù)列想想對(duì)矩陣進(jìn)行歸一化處理，得到：

可以求出其特征向量，計(jì)算出最大特征值；進(jìn)而可求出。所以認(rèn)為結(jié)果具有較好的一致性，其特征向量值作為指標(biāo)權(quán)重，也就是內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的指標(biāo)權(quán)重為，投資風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為。由此可見，在內(nèi)部控制運(yùn)行狀況中，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所占比重非常大。

（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)層次的不同，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系界定中，設(shè)置安全、中等和危險(xiǎn)三個(gè)級(jí)別，其界限如表2所示。其中，安全表示高校沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)狀況良好；中等表示高校表現(xiàn)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，可采取相應(yīng)方法措施順利解決財(cái)務(wù)問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題處于可控狀態(tài)，如果置之不理，則財(cái)務(wù)問題會(huì)陷入危險(xiǎn)狀態(tài)；危險(xiǎn)表示高校出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)問題，影響正常運(yùn)轉(zhuǎn)，且短期內(nèi)無法有效解決，需要通過政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)的援助才能解決。

根據(jù)以上分析，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不同指標(biāo)所反映出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不同的，對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，利用加權(quán)平均算法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行計(jì)算。將結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)界限進(jìn)行對(duì)比，可對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。至此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建完成，利用該模型對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制運(yùn)行的狀況及面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題可有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，主動(dòng)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，最大限度的降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)。本文利用層次分析法結(jié)合問卷調(diào)查結(jié)果構(gòu)建評(píng)價(jià)模型，有效的對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制及防范，使高校財(cái)務(wù)管理水平得到提升，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作良性發(fā)展。（作者單位：東北石油大學(xué)計(jì)財(cái)處）

參考文獻(xiàn)：

[1]尚天舒.黑龍江省屬高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及實(shí)證評(píng)估研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（06）：122-123+126.

[2]徐明稚，張丹，姜曉璐.基于現(xiàn)金流量模型的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（07）：57-64+97.

[3]沈瑩.基于內(nèi)部控制的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系研究[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（06）：76-81.

[4]梁芳，田雪.高校內(nèi)部控制研究評(píng)述及展望[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（36）：117-121.

[5]楊芳，閆述乾.基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型研究[J].甘肅科技，2013，（16）：85-88.

[6]李艷麗.淺析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2015，（12）：175-176.

[7]鐘華，李曉娟，吳震.高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究——基于模糊綜合評(píng)價(jià)法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，（02）：80-82.