郭燦　胡博

摘 要：在當(dāng)前的企事業(yè)單位中，績效管理已經(jīng)得到廣泛的應(yīng)用，績效管理是源自西方的先進(jìn)管理理念，而對政府的實際管理而言，基于公共績效管理的框架下是近幾年才逐步興起的。由于績效管理對整個政府管理產(chǎn)生高效性的巨大推動作用，因此目前我的政府部門對于公共績效管理的具體和細(xì)化應(yīng)用方面，都非常重視實踐的落實過程?？冃Ч芾碓谶m應(yīng)公共單位的具體應(yīng)用中，政府在財務(wù)信息和財務(wù)報告的具體應(yīng)用方面，可以利用績效報告體系的具體要求進(jìn)行細(xì)致的刻畫和分類，重在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上構(gòu)建政府財務(wù)會計和成本會計的具體實施方案。

關(guān)鍵詞：績效管理；框架；財務(wù)報表；報告；政府；公共績效

一、前言

政府的財務(wù)績效報告是政府財務(wù)報告的最重要組成部分之一，是結(jié)合政府重要工作內(nèi)容緊密相關(guān)的財務(wù)內(nèi)容而制定的綜合財務(wù)報告。政府財務(wù)報告在績效管理的基礎(chǔ)上，可將過程和結(jié)果作為雙重導(dǎo)向，反映政府所支配的公共財物資源的使用效率，和具體使用效果，財務(wù)報告是對于政府管理效果的一系列報告和文字說明的總稱，而政府財務(wù)報告基于績效框架基礎(chǔ)上，勢必會對于政府的績效管理提供更加科學(xué)和必要的數(shù)據(jù)信息，從而將績效管理在公共部門的廣泛應(yīng)用中，搜集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息，提供更真實的保障?？冃Ч芾砜蚣苤碌呢攧?wù)報告，與之前報告類型截然不同，績效管理是為了能夠通過一定具有規(guī)定性的獎懲行為，通過實踐活動進(jìn)行精確估算?？冃c財務(wù)報告的實際實效性緊密相連，績效的管理，目的和初衷是為了能夠?qū)⒉慌c實際能力掛鉤的政府行為，進(jìn)行有效的公示和統(tǒng)一管理。從而調(diào)動政府內(nèi)部員工的工作積極性。對于實際的財務(wù)目的的逐步規(guī)范和引導(dǎo)的起到一定的積極作用。

二、政府財務(wù)績效報告體系的科學(xué)架構(gòu)設(shè)計

政府的財務(wù)報告類型本身和企業(yè)的財報類型有一定的區(qū)別，政府財務(wù)報告本身有一些無法克服的局限性，簡單來說，就是貨幣單位作為公共單位的會計主要計量要素，財務(wù)報告對于非財務(wù)績效的計量是無法預(yù)計的。同時由于財務(wù)會計課“抄報告”的歷史遺留問題，可能會對于財務(wù)報告的未來預(yù)測性和前瞻性的信息造成一定的局限。

綜合的來說，公共單位的財務(wù)報告往往是向內(nèi)訴求的，財務(wù)報告設(shè)置初衷和目的是為了反映單位本身的內(nèi)部財務(wù)狀況。因此，如何對政府的支出做到全面反映，將實際的財務(wù)績效與公共單位設(shè)置財務(wù)基準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)比較，找出不利的偏差和要素，從而設(shè)計出不同的功能分類，以便于向公眾告知財政支出和政府預(yù)算之間的具體關(guān)系，是公共單位財務(wù)報告的根本目的。政府貢獻(xiàn)的公共成本可以通過成本報表進(jìn)行反映，同時財務(wù)報表中的其他比例和因素可以用來計量政府單位在各個方面的綜合財務(wù)績效關(guān)系來反映。

三、財務(wù)報告的擴(kuò)展用途與其他政府財務(wù)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性

在績效管理的框架之下，政府的基礎(chǔ)性財務(wù)信息一般是指通用的對外財務(wù)報告信息，這三點主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入費用表和現(xiàn)金流量表，這些基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)有助于綜合了解政府內(nèi)部的財政收支情況。而基礎(chǔ)信息同樣屬于通用目的的財務(wù)報告的組成部分，與財務(wù)報告信息格式和內(nèi)容具有極大的相關(guān)性。這種關(guān)聯(lián)性往往是為了更加真實總體的反映政府財務(wù)的流動情況和政府的財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動。政府是非營利的公共服務(wù)部門，其主要費用支出是來自于財政撥款，因此對于政府的財務(wù)報表報告內(nèi)容的要求，需要從多角度進(jìn)行綜合性的反應(yīng)，做到政府的財務(wù)公開，不奢侈，不浪費，將財政撥款對于國計民生服務(wù)的有效性得以充分利用。

政府的財務(wù)績效信息與財務(wù)報告以及政府的其他統(tǒng)計類產(chǎn)品具有一定的關(guān)聯(lián)性，比如人力資源統(tǒng)計表和固定資產(chǎn)統(tǒng)計表等，和財務(wù)報告一起都屬于政府的財務(wù)統(tǒng)計體系中的重要組成部分。我國政府的財務(wù)績效信息的產(chǎn)品，與統(tǒng)計信息的產(chǎn)品具有最大關(guān)聯(lián)性的部分，往往基于統(tǒng)一的政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)。而我國政府在績效框架下的管理衡量表，就是為了將這些綜合的財務(wù)產(chǎn)品相互關(guān)聯(lián)，從而有效地導(dǎo)出政府的成本和產(chǎn)出的關(guān)系，作為定性和判斷的重要數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、政府財務(wù)報告基于績效框架下的內(nèi)容設(shè)計

績效管理是為了更有效的約束和管理規(guī)范政府的相關(guān)財務(wù)工作，以及其他各類政府服務(wù)工作。政府的財務(wù)績效報告體系是一個整體的體系，不僅包括預(yù)算管理績效報告和綜合績效報告論述，也可以細(xì)化分為服務(wù)內(nèi)容、公共項目內(nèi)容及其他績效管理行家報告等不同模塊。

對整體預(yù)算體系的管理，為了對比的真實有效性，需要設(shè)計預(yù)算表和實際比較表進(jìn)行精確的對比，最終制定政府的綜合財務(wù)績效報表，將政府與部門單位之間具體財政劃撥情況進(jìn)行綜合統(tǒng)計。政府同樣擁有服務(wù)和公共項目的功能，因此對于服務(wù)成本表的設(shè)計，與項目成本表的設(shè)計應(yīng)該與具體的服務(wù)內(nèi)容緊密相關(guān)。

與此同時，由于政府的財務(wù)報表基于績效管理的框架之下應(yīng)具備的管理和衡量的功能，因此政府的財務(wù)績效應(yīng)該通過政府的預(yù)算報告和統(tǒng)計報告以及財務(wù)報告來綜合計算分析。從而達(dá)到對政府的財務(wù)績效情況真實反應(yīng)的目的?？冃Ч芾砗饬勘聿皇呛唵蔚膶?shù)據(jù)進(jìn)行量化，而是應(yīng)該分塊地進(jìn)行橫向和縱向的績效比較，從而可以從財務(wù)報表上，反映出政府財務(wù)的各種不同層次。

五、政府財務(wù)報表的績效報告體系與實踐性的緊密相關(guān)性

隨著政府管理理論的深入和進(jìn)步，我國政府的財務(wù)報告體系，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為改革的主線。會計計量和財務(wù)報告不斷力求反映政府的財政政策和管理的真實情況。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制可作為核算和報告的基礎(chǔ)模式，為政府財務(wù)提供可持續(xù)性的評價。

在理論導(dǎo)向的會計基礎(chǔ)的合理構(gòu)建上，可以將政府財務(wù)會計和成本會計進(jìn)行具體的統(tǒng)計和財務(wù)信息的輸出。促使政府層面合并財務(wù)報表，同時對于綜合的政府財務(wù)信息進(jìn)行有效的比較和對比。從而可以在政府的實踐過程中，將具體的財務(wù)管理理念落到實處。

具體的政府財務(wù)會計報表，需要構(gòu)建高效的政府采購信息平臺，同時與政府成本會計和其他會計報表的實踐性緊密相連。事實上政府的一些報表都是于實踐活動的準(zhǔn)入原則具有一定的關(guān)聯(lián)性。特別是政府機(jī)構(gòu)和單位部門對財務(wù)報表的具體應(yīng)用的要求存在一定的差距，不同的政府財務(wù)部門對于財務(wù)報表的實踐應(yīng)用重點也不盡相同。

六、總結(jié)

我國政府的相關(guān)部門具有公共服務(wù)性和非營利性，因此對于政府相關(guān)組織的財務(wù)報告的體系建設(shè)，通常是建立在借貸制與實際收付制基礎(chǔ)之上的。目前我國政府的財務(wù)報告體系，是預(yù)算管理為中心思想的一種宏觀管理的財務(wù)信息系統(tǒng)。在公共績效管理框架下的政府財務(wù)報告，將作為政府未來財務(wù)報告體系建設(shè)的目標(biāo)和方向。只有將績效管理的開展與政府的責(zé)任制進(jìn)行掛鉤，通過會計的統(tǒng)計方法，進(jìn)行實際的測量和計算，從而提供會以計為基礎(chǔ)的相關(guān)部門的具體資金進(jìn)出入真實情況。建立基于績效框架之下的會計系統(tǒng)報告體系，將相應(yīng)的會計系統(tǒng)進(jìn)行合理的分?jǐn)?，從而為產(chǎn)出的績效管理和財務(wù)信息的完整性和真實性提供堅實基礎(chǔ)。

（作者單位：遼寧大學(xué)）

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