尹超

【摘要】營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收改制簡(jiǎn)稱，因其有效解決了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅難題，被各國(guó)所相采用。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增挑戰(zhàn)應(yīng)對(duì)措施

一、引言

營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)開始征收始于1950年，商品生產(chǎn)流通過(guò)程中，在最終到達(dá)商品消費(fèi)者和使用者之前，其經(jīng)過(guò)環(huán)節(jié)越多，各環(huán)節(jié)所累計(jì)營(yíng)業(yè)額也越多，這使得按營(yíng)業(yè)額計(jì)收營(yíng)業(yè)稅有可能成為商品成本主要增長(zhǎng)因素。所以，在不同國(guó)家或地區(qū)，營(yíng)業(yè)稅課稅范圍是有所不同或有所變動(dòng)，如商品生產(chǎn)及流通及勞務(wù)服務(wù)等，取消征收營(yíng)業(yè)稅，而以流通環(huán)節(jié)中稅負(fù)較低增值稅代替。按照原有稅法，增值稅征收稅目包含貨物銷售及加工、修理修配，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為則進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅。但是，對(duì)于納稅人兼營(yíng)兩個(gè)以上稅目就容易出現(xiàn)征稅范圍交叉或界限不清問題，也給稅收環(huán)節(jié)征收管理帶來(lái)了不必要麻煩。

二、營(yíng)改增背景原因分析

增值稅退稅抵扣以及不存在重復(fù)征稅，進(jìn)而納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕。營(yíng)業(yè)稅則是全額征稅，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不可避免地對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位重復(fù)征稅，所以稅負(fù)相對(duì)較重，對(duì)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展形成不利影響。由此而造成國(guó)內(nèi)不同產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)差異，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡，日漸顯現(xiàn)出兩稅并存不合理和缺陷。將營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）改為增值稅（價(jià)外稅），形成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額關(guān)系，減輕納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從深層次、寬領(lǐng)域改變我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、營(yíng)改增過(guò)程

我國(guó)營(yíng)改增通過(guò)三步實(shí)現(xiàn)：一）根據(jù)國(guó)家規(guī)劃，在2012年1月1日，上海針對(duì)交運(yùn)業(yè)、六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，之后范圍擴(kuò)大至10個(gè)省市。二）2014年1月1日起，郵政業(yè)、電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，自新舊稅制改變當(dāng)天，繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人改為繳納增值稅。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”，稅改范圍擴(kuò)大到全部行業(yè)，徹底取消營(yíng)業(yè)稅，標(biāo)志著我國(guó)稅改征管進(jìn)入新時(shí)代。

四、營(yíng)改增未來(lái)挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展不僅是機(jī)遇也將是新挑戰(zhàn)。首先，營(yíng)改增克服了重復(fù)征稅現(xiàn)狀，絕大部分企業(yè)可以不同程度降低稅負(fù)；對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小型企業(yè)可按照征收率納稅，稅負(fù)明顯降低。僅2013年，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)減少1222億元，截止2015年底，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍已實(shí)現(xiàn)減稅超過(guò)6000億元。其次，試點(diǎn)開始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)成本、企業(yè)結(jié)構(gòu)等原因，企業(yè)業(yè)務(wù)中進(jìn)項(xiàng)稅額較少，出現(xiàn)稅負(fù)增加情況。從首批試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)反饋情況來(lái)看，交運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加較為明顯。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，以前交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)缺乏熟練掌握增值稅納稅核算專業(yè)人才，在拿到進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣納稅申報(bào)表時(shí)較為陌生，對(duì)于部分納稅大企業(yè)稅制改革后在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面財(cái)務(wù)工作量也會(huì)大幅增加。企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃、投資經(jīng)營(yíng)安排，盡可能為企業(yè)節(jié)稅。稅改后，由于征稅范圍擴(kuò)大，加上混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)較普遍，難免會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)多稅目多個(gè)稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控會(huì)面臨一定挑戰(zhàn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整也會(huì)使得納稅人稅負(fù)增加且無(wú)法返還，這就需要企業(yè)注意增值稅發(fā)票可能引致行政風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）完善財(cái)務(wù)核算制度。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立適用本企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算制度，有專業(yè)會(huì)計(jì)人員，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬，施行合法、有效憑證核算。營(yíng)改增后，原征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)要能準(zhǔn)確核算增值稅納稅稅額，嚴(yán)格實(shí)行企業(yè)內(nèi)控，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)管理狀況。

（二）明確稅率變化。營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅實(shí)行5級(jí)（17%、13%、11%、6%、0）稅率制，小規(guī)模納稅人，可選擇簡(jiǎn)易辦法征收3%增值稅。

（三）納稅申報(bào)。一般納稅人：1.按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除前營(yíng)業(yè)額計(jì)算。2.試點(diǎn)納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)，在計(jì)算年應(yīng)稅銷售額納稅人歸屬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，生產(chǎn)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)應(yīng)分別核算，不可以合并計(jì)算。3.銷售額=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入/（1+營(yíng)業(yè)稅稅率）4.購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失及相關(guān)加工、修理修配和交通運(yùn)輸業(yè)、接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、自用應(yīng)納消費(fèi)稅兩車一艇，提供交運(yùn)服務(wù)運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)客體不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.納稅申報(bào)表主表包括銷售額、納稅計(jì)算、稅款繳納，分別反映納稅人全部銷售額、計(jì)算過(guò)程和納稅人應(yīng)納稅額及查補(bǔ)繳納稅款情況。小規(guī)模納稅人：1.小規(guī)模納稅人申請(qǐng)成為一般納稅人，經(jīng)認(rèn)證后以后年度不得更改。2.小規(guī)模納稅人申報(bào)表包含計(jì)稅依據(jù)和稅款兩項(xiàng)內(nèi)容。其他注意事項(xiàng)：1.營(yíng)改增后需要使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，辦理“三證合一”，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供各種證明文件。2.填寫《營(yíng)改增納稅人核實(shí)確認(rèn)表》交至國(guó)稅機(jī)關(guān)。3.如實(shí)填寫《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》信息，增值稅發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量按照原發(fā)票使用數(shù)量申請(qǐng)。

（四）納稅申報(bào)包含上面申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)，相對(duì)來(lái)說(shuō)網(wǎng)上申報(bào)方便易做，具體流程是抄稅、網(wǎng)上申報(bào)、遠(yuǎn)程報(bào)稅、扣繳稅款、清卡操作。

（五）申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。財(cái)政扶持資金針對(duì)是營(yíng)改增政策實(shí)施后稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加企業(yè)，由市區(qū)縣財(cái)政承擔(dān)，保證試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)無(wú)增加。企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間憑實(shí)際稅負(fù)增加明確證據(jù)可以向財(cái)政稅務(wù)相關(guān)部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金，但是也規(guī)定營(yíng)改增試點(diǎn)中因?qū)嶋H稅負(fù)增加而獲得財(cái)政扶持資金企業(yè)，必須繳納企業(yè)所得稅。