廖賓

【摘要】“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅改革的簡稱，是我國“十二五”期間推行的重要改革制度，發(fā)揮著消除企業(yè)稅制差異、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策等重要作用。針對營改增對建筑施工單位的正面影響與負(fù)面影響，筆者在本文中對建筑施工單位營改增前后的繳稅特點(diǎn)進(jìn)行闡述，并對企業(yè)單位的稅務(wù)管理提出了新的規(guī)定與要求，著重提出建筑施工單位應(yīng)當(dāng)采取的對策同大家探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑施工單位；特點(diǎn)；影響；對策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，建筑施工單位的發(fā)展方式逐漸轉(zhuǎn)變，其內(nèi)部的稅制改革也因此發(fā)生了調(diào)整。目前，國家對建筑企業(yè)營改增的工作開展愈加重視，建筑施工單位受到了營業(yè)稅改征增值稅務(wù)的重要變化，減少了原本稅務(wù)制度負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)象，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。繳稅制度的變化究竟給建筑施工單位帶來實(shí)際的稅負(fù)是增加還是減少？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對營改增的變化？我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的分析。

二、營改增前建筑施工單位的繳稅特點(diǎn)

營改增制度落實(shí)之前，建筑施工單位本著不觸犯法律法規(guī)、成本效益優(yōu)先、事先策劃等原則盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅以及降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)。由于營改增前，成本沒有進(jìn)行價(jià)稅分離，施工單位的繳稅成本無法進(jìn)行抵扣，使建筑勞務(wù)分包無法納入納稅改革試點(diǎn)，相關(guān)的輔助材料很難取得增值稅的專用發(fā)票。加之建筑施工單位在拆遷、占地的補(bǔ)償款方面存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩大繳稅方面，且進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證時(shí)間較長，項(xiàng)目分散，在整理增值稅發(fā)票時(shí)難度極大，企業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)較重，甚至由于采購原材料進(jìn)項(xiàng)需要繳納足夠數(shù)額的增值稅，施工結(jié)束后還要進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，因此會發(fā)生施工單位重復(fù)納稅的問題出現(xiàn)，無法保證企業(yè)繳納稅款的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、營改增對建筑施工單位的影響研究

營改增是建筑施工單位稅制改革的必然趨勢，對于施工企業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。只有正確分析營改增對建筑施工單位的影響，才能掌握當(dāng)下企業(yè)發(fā)展形勢，從正面影響和負(fù)面影響兩方面促進(jìn)企業(yè)更好地利用營改增的有利條件。

（一）營改增對建筑施工單位的正面影響，1、增加稅負(fù)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)在購買水泥、鋼筋等建筑材料和施工設(shè)施時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅在征稅前都不用抵扣，通過營改增可以促使煤炭企業(yè)的成本得到有效控制，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)對于人力資源成本和購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅。2、減少風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收入?！盃I改增”政策的實(shí)施促使建筑施工單位在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，幫助工作人員逐步提升業(yè)務(wù)操作的能力，將企業(yè)工作成效進(jìn)行監(jiān)管與反饋，嚴(yán)格控制進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，管理好增值稅專用發(fā)票，降低談判難度，降低企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中工作風(fēng)險(xiǎn)，特別是會計(jì)核算方面財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營改增對建筑施工單位的負(fù)面影響，1、資金周轉(zhuǎn)困難，程序復(fù)雜嚴(yán)格。建筑施工單位在每一項(xiàng)工程的進(jìn)程中都容易造成工期價(jià)款的拖欠，增大資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)按照銷項(xiàng)稅額繳納當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營改增前應(yīng)交營業(yè)稅的金額。加之實(shí)際建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度經(jīng)過長時(shí)間的運(yùn)行已經(jīng)較為可靠，制度的轉(zhuǎn)變?nèi)菀壮霈F(xiàn)滯后納稅而引起稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。2、抵扣難度大，財(cái)務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。建筑施工單位賬戶設(shè)置和金額核算環(huán)節(jié)簡化，應(yīng)交稅費(fèi)金額計(jì)算卻愈加復(fù)雜，這導(dǎo)致用量少而價(jià)值高的材料從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，無法取得增值稅發(fā)票，從而對施工企業(yè)單位的發(fā)票管理制度帶來挑戰(zhàn)，缺乏及時(shí)有效的監(jiān)督和抵扣極易造成有效監(jiān)控發(fā)票逾期無法抵扣的問題。

四、營改增下施工單位應(yīng)當(dāng)采取的對策

面對以上影響與挑戰(zhàn)，筆者提出以下幾點(diǎn)措施，希望能夠?qū)ㄖ┕挝辉跔I改增制度中的更快更好發(fā)展起到更大作用。

（一）加快人員培訓(xùn)，減少不利因素影響，建筑施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，其工作流程中存在采購、施工等重要環(huán)節(jié)，需要相關(guān)工作人員注重業(yè)務(wù)處理和相關(guān)費(fèi)用的核算方法，調(diào)節(jié)稅費(fèi)種類，減少營改增對建筑施工單位的不利影響。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)與教育，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)技術(shù)交流，加強(qiáng)對企業(yè)的管理與策劃，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展觀念，最終改善稅費(fèi)政策，提高對生產(chǎn)中有利因素的運(yùn)用而對不利因素進(jìn)行合理的避免。

（二）健全管理體制，保證企業(yè)公平競爭，營改增政策的實(shí)施是國家在推進(jìn)稅制改革中進(jìn)行的范圍較為寬泛的體制整改，無法對特定的某一類企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制。因此，建筑施工單位需要健全體制保障，嚴(yán)格落實(shí)國家、企業(yè)指定的相關(guān)規(guī)范，同時(shí)設(shè)置合理的賞罰制度對工作人員進(jìn)行管理，提升工作積極性，保障企業(yè)的健康發(fā)展，正確處理建筑行業(yè)與其他合作企業(yè)之間的公平稅負(fù)問題，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)的轉(zhuǎn)型與升級，從而設(shè)定較為和諧、公平的工作制度。

（三）加強(qiáng)技術(shù)改造，提高稅務(wù)籌劃效率，建筑施工單位應(yīng)當(dāng)將稅制改革的減稅效應(yīng)通過一定的方法策略轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的施工做法，可以通過對新稅制的深入理解進(jìn)行設(shè)備的更新和技術(shù)的改造，大幅度降低人工成本的比重，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。加之針對自身企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行精心的稅務(wù)策劃，例如對供應(yīng)商的選擇、固定資產(chǎn)的購置時(shí)間選擇等方面進(jìn)行籌備，企業(yè)將在未來一段時(shí)間內(nèi)正確把握市場發(fā)展實(shí)際，通過并購重組、戰(zhàn)略合作等形式進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的延伸，提高企業(yè)的綜合效益。

五、結(jié)論

綜上所述，營改增雖然在一定程度上增加了建筑施工單位的實(shí)際稅負(fù)，但從納稅制度改革來看整體上仍然是有利的，對于提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，促進(jìn)繳稅公平意義非凡。相信在國家、施工單位及工作人員的共同努力下，建筑施工企業(yè)一定能夠充分利用“營改增”政策優(yōu)勢，化解不利因素從而結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行稅收制度整改，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益共同發(fā)展。

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