吳再芳

摘 要：“營(yíng)改增”在今年5月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)，建筑業(yè)是這次改革的重點(diǎn)行業(yè)之一，基于建筑行業(yè)自身的特殊性，“營(yíng)改增”將面臨許多的問(wèn)題和困難。本文從我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較入手，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了初步的分析，以期對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)管理有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅負(fù)；影響；

建筑業(yè)是國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建設(shè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多。從今年5月1日開(kāi)始我國(guó)建筑業(yè)全面實(shí)行增值稅。為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革首先涉及到企業(yè)的稅負(fù)，需要企業(yè)進(jìn)行深入的分析，使“營(yíng)改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較

營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但在征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等方面存在一定的區(qū)別。

1、征稅范圍不同

增值稅是針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售有形動(dòng)產(chǎn)和提供加工、修理修配勞務(wù)而征收的一種價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等征收的一種價(jià)內(nèi)稅，

2、稅率不同

增值稅一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營(yíng)業(yè)稅不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同，建筑業(yè)按3%征稅。

3、計(jì)稅依據(jù)不同

建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收按營(yíng)業(yè)額或總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營(yíng)改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價(jià)外稅，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，在進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以適用的稅率。

4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同

營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，通常由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和清繳。增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，因此增值稅主要由國(guó)稅局管理。

2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

1、對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響

建筑業(yè)相對(duì)一般行業(yè)而言具有自身的獨(dú)特性，通常其建設(shè)周期較長(zhǎng)，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)專業(yè)測(cè)評(píng)出其完工進(jìn)度，專業(yè)測(cè)評(píng)具有一定的主觀性和目的性，有時(shí)也是企業(yè)推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜，工程測(cè)量的程序也比較繁瑣，對(duì)建筑施工的最后計(jì)量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項(xiàng)目還要外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，因此其納稅義務(wù)時(shí)間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。

2、對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！盃I(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。因此“營(yíng)改增”不僅僅是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生較大的變化。

3、對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來(lái)看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過(guò)分析建筑的成本費(fèi)用，人工成本大約占整個(gè)工程成本的百分之三十。如何從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問(wèn)題？在實(shí)行了建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過(guò)購(gòu)買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購(gòu)買時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后購(gòu)買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的購(gòu)買的設(shè)施則可以通過(guò)購(gòu)買時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過(guò)進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒(méi)有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場(chǎng)地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營(yíng)改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

4、對(duì)所得稅負(fù)的影響

進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而依據(jù)《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于建筑市場(chǎng)是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不會(huì)大。那么以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)將產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響建筑業(yè)的所得稅負(fù)。

就價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差別簡(jiǎn)單舉例，現(xiàn)有工程造價(jià)1萬(wàn)元項(xiàng)目，其價(jià)內(nèi)造價(jià)（銷售額）=含稅銷售額÷（1+稅率）=1÷（1+11%）=0.9（萬(wàn)元），即對(duì)建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響是減少10%。可見(jiàn)，僅此一項(xiàng)變動(dòng)，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入比稅改前下降9.91%。同時(shí)，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無(wú)法抵扣時(shí)又加大了建造成本，這樣會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤(rùn)總額也將隨之下降，使建筑業(yè)所得稅減少。

參考文獻(xiàn)

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