顏劉瑤

摘 要 本為先就兩稅并行制所產(chǎn)生的重復(fù)征稅、抑制服務(wù)業(yè)發(fā)展以及管理成本高的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述。其次針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制的影響以及“營(yíng)改增”對(duì)工程承包模式的影響，進(jìn)行了深入的探究，并對(duì)此提出了強(qiáng)化物資采購(gòu)方面的管理、規(guī)范工程管以及改善工程承包模式的相關(guān)對(duì)應(yīng)措施。希望通過(guò)本文的研究，能夠?yàn)橄嚓P(guān)的“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制、工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略，提供可以借鑒的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；工程造價(jià)控制；工程承包模式；應(yīng)對(duì)策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)實(shí)施奏效以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。我國(guó)在1994年實(shí)行的兩稅并行的分稅制度已經(jīng)不能滿足我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)狀，因此，我國(guó)需要對(duì)稅制進(jìn)行改革，國(guó)家由此提出了“營(yíng)改增”的稅制，這種稅制對(duì)于工程造價(jià)控制和工程承包模式方面的影響都極其深刻。據(jù)此，下文將就“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略，展開相關(guān)的分析與研究。

一、兩稅并行制所產(chǎn)生的問(wèn)題

（一）重復(fù)征稅

在我國(guó)的兩稅并行制中，營(yíng)業(yè)稅的收取主要依靠單位的營(yíng)業(yè)額的全額來(lái)征稅，收取營(yíng)業(yè)稅。這種征稅的方式容易在產(chǎn)品銷售過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)收取稅款的情況。加之我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化越來(lái)越嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)不斷的增長(zhǎng)，這種重復(fù)征稅的現(xiàn)象就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，同時(shí)，也不利于市場(chǎng)的分工。

（二）抑制服務(wù)業(yè)發(fā)展

營(yíng)業(yè)額的全額征稅制度對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)在一定程度上導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的稅負(fù)加重，抑制了服務(wù)行業(yè)平穩(wěn)、持續(xù)的發(fā)展。從而也就影響了國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，導(dǎo)致國(guó)家一、二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡的情況出現(xiàn)。

（三）管理成本高

兩稅并行制為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)生了許多正面積極的作用，但同時(shí)，這種制度在征稅時(shí) 卻出現(xiàn)了很多問(wèn)題。這種制度對(duì)于所征的稅款及征收的具體情況沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，容易造成稅收混亂的情況。 此外，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收、管理部門不同，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)稅收部門整體的管理成本過(guò)高。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制的影響

（一）對(duì)投資的影響

投資能夠使得企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速的發(fā)展、成長(zhǎng)起來(lái)。之前的兩稅并行制使得企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅這方面的投資相對(duì)較大，而“營(yíng)改增”的制度可以使得企業(yè)的工程投資金額減少不少。企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，可以通過(guò)增加稅額來(lái)減少投資的資金，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)，加大生產(chǎn)規(guī)模。也有利于企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目中存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)與處理，使企業(yè)的投資行為盡可能的與國(guó)家的政策導(dǎo)向相一致，為企業(yè)掙得最多的利益。

（二）對(duì)現(xiàn)金流的影響

兩稅并行制實(shí)施的條件下，企業(yè)在購(gòu)買相應(yīng)的設(shè)備或者機(jī)器時(shí)，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)大，不利于企業(yè)的財(cái)政管理工作?！盃I(yíng)改增”的政策使得企業(yè)在購(gòu)買設(shè)備時(shí)可以進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，保持企業(yè)的先進(jìn)流動(dòng)穩(wěn)定，從而改善企業(yè)的現(xiàn)金流情況，消除企業(yè)因現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)大而帶來(lái)的其他相關(guān)聯(lián)的問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”對(duì)工程承包模式的影響

之前的工程承包模式無(wú)外乎就是總承包或者是專業(yè)的專項(xiàng)承包，這些模式在兩稅并行制度下不利于進(jìn)行相關(guān)的資金核算，對(duì)于有些花費(fèi)屬于增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的界限規(guī)定的不清楚，從而無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的劃分以及處理。而“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，企業(yè)在工程承包的這些問(wèn)題就迎刃而解了。對(duì)于之前不清楚的地方現(xiàn)在可以很清楚的進(jìn)行劃分，并按照相應(yīng)的條例進(jìn)行實(shí)施與征收稅款了。不僅可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，同時(shí)還減少了企業(yè)很多的負(fù)擔(dān)。

四、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化物資采購(gòu)方面的管理

“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，使得企業(yè)在采購(gòu)工程的相關(guān)原料與設(shè)備時(shí)，要選擇有增值稅納稅的企業(yè)開展合作，同時(shí)減少與小規(guī)模納稅公司的合作。很對(duì)企業(yè)為了在盡量減少工程的投資，在采購(gòu)原料與設(shè)備時(shí)就會(huì)選擇價(jià)格相對(duì)較低的小公司進(jìn)行合作，購(gòu)買原料。但是這些小公司往往都不具備開具增值稅發(fā)票的能力，因而，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施的情況下，企業(yè)就應(yīng)該拋棄那些價(jià)格相對(duì)較低但不能夠開增值稅發(fā)票的小企業(yè)，選擇 信譽(yù)較好且能夠開具增值稅發(fā)票的大企業(yè)進(jìn)行合作。這樣才有利于企業(yè)從中獲取最大限度的利潤(rùn)。

（二）規(guī)范工程管理

有些企業(yè)想要在工程管理的工作中減輕工作量，就會(huì)將與營(yíng)業(yè)場(chǎng)所相關(guān)的工程資金歸為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的成本里去。但是，依據(jù)現(xiàn)階段的增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，就需要企業(yè)在劃分相關(guān)的工作時(shí)，將建筑物、建筑構(gòu)架及其相關(guān)的設(shè)施歸類為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目中，除此之外的其他機(jī)械設(shè)備、工程原料、施工時(shí)所需要的軟件及工廠所需服務(wù)費(fèi)等應(yīng)就不應(yīng)該歸類為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目之中。企業(yè)的這種劃分管理可以避免相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)將這些劃分到工程的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目之中，企業(yè)對(duì)此能夠進(jìn)行有效、科學(xué)的管理。

（三）改善工程承包模式

企業(yè)工程的承包模式不同，就會(huì)使企業(yè)在納稅籌劃分時(shí)也不相同，但是無(wú)論是哪一種的承包模式都面臨著企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了減少在納稅時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，就需要做到由第三方“包工包料”全包模式以及“甲供材料”的承包模式。這些模式在實(shí)際的實(shí)施中，還需要企業(yè)與工程的施工方以及材料的供應(yīng)方簽訂相應(yīng)的工程項(xiàng)目的施工與用工合同，保障彼此相關(guān)的權(quán)利與利益，同時(shí)也能避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)出差錯(cuò)而導(dǎo)致雙方的利益受損的情況出現(xiàn)。同時(shí)，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施對(duì)于市政建設(shè)政府指定供應(yīng)商購(gòu)買的渠道，積極與政府部門、其他運(yùn)營(yíng)商之間進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，發(fā)揮不可估量的有效作用，為企業(yè)爭(zhēng)取增值稅的專用發(fā)票。

針對(duì)上述的分析，現(xiàn)舉一個(gè)例子來(lái)使得大家更好的理解“營(yíng)改增”。

甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，A項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元，稅率17%。同月3日承接B工程項(xiàng)目，5月31日發(fā)包方支付工程價(jià)款111萬(wàn)元，B項(xiàng)目工程成本為80萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為60萬(wàn)元，稅率17%。對(duì)兩個(gè)工程項(xiàng)目甲建筑公司均選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

該公司5月銷項(xiàng)稅額為（222+111）/（1+11%）×11% = 33萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為（50+60）×17% = 18.7萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為33-18.7=14.3萬(wàn)元

若沒(méi)有實(shí)施“ 營(yíng)改增”制度，則企業(yè)所要繳納的銳款為：

（222+111）/（1+11%）×11% = 33萬(wàn)元

由此可見，企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，可以通過(guò)利用相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而減輕了企業(yè)的財(cái)政壓力。

五、結(jié)束語(yǔ)

本為就“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略，展開了相關(guān)的分析與探究，首先就兩稅并行制所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其次針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制的影響進(jìn)行了深入的分析與探究，并對(duì)此提出了強(qiáng)化物資采購(gòu)方面的管理、規(guī)范工程管等對(duì)應(yīng)措施。

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