辜雅莉

【摘 要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)成分的多元化、會計(jì)行為面臨的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日益復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)展，社會公眾以及政府管理部門對會計(jì)信息要求也迅速增長。本文就會計(jì)信息真實(shí)性特征、會計(jì)信息失真的主要危害和會計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)嘗試著進(jìn)行了思考，對會計(jì)信息失真的原因深入地進(jìn)行了分析，并根據(jù)目前的社會情況給出了相關(guān)對策和建議。

【關(guān)鍵詞】信息質(zhì)量；措施；信息失真

會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計(jì)信息是國際通用的商業(yè)語言，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的基礎(chǔ)。因此，會計(jì)信息的真實(shí)程度對于經(jīng)濟(jì)決策至關(guān)重要。企業(yè)在對外披露會計(jì)信息過程中，會計(jì)信息的生產(chǎn)者和消費(fèi)者是分離的。并且雙方在取得各自利益的同時(shí)付出了相應(yīng)的代價(jià)，即這一過程實(shí)質(zhì)上是一種交換行為，因?yàn)闀?jì)信息是一種商品，作為一種特殊的商品資源，會計(jì)信息對企業(yè)外部相關(guān)利益者決策乃至整個(gè)社會資源配置都起著重要的作用。從國內(nèi)的億安科技事件到美國的安然公司破產(chǎn)案都揭示了會計(jì)信息失真對信息使用者所造成的危害。會計(jì)信息的質(zhì)量受到信息使用者普遍關(guān)注，保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，有助于維護(hù)穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、真實(shí)的會計(jì)信息應(yīng)具備的基本特征

會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計(jì)信息的真實(shí)性一般包含以下四個(gè)特征：

1.有用性。會計(jì)的有用性表現(xiàn)在于披露的會計(jì)信息在決策上有用，能夠滿足信息使用者的需求，增加信息使用者對市場的了解，降低投資決策的風(fēng)險(xiǎn)。

2.相關(guān)性。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、計(jì)劃現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)更改他們對過去的評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.可靠性。會計(jì)信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

4.中立性。會計(jì)信息應(yīng)保持其中立性。所報(bào)告的信息中不應(yīng)該存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定形式行為的偏向，如果估計(jì)中存在這種偏向，對所產(chǎn)生的信息就談不上真實(shí)可靠，如果為了達(dá)到特定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列示使財(cái)務(wù)信息影響了決策和判斷，那么信息就喪失了中立性。

二、會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

從表現(xiàn)形式上，會計(jì)信息失真可以分成原始憑證失真、會計(jì)報(bào)表失真和信息披露失真等三種形式：

1.原始憑證失真。

會計(jì)原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制和取得的，它是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的證據(jù)。因此，它的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整決定著會計(jì)信息質(zhì)量的好壞。會計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上，常有：通過夸大或縮小的方式以達(dá)到隱匿真相的目的；或?qū)⒄埧退投Y等事項(xiàng)列為合法支出；或無中生有，偽造發(fā)票收據(jù)等。

2.會計(jì)報(bào)表失真。

會計(jì)報(bào)表失真，包括編制報(bào)表和編寫報(bào)告的虛假。會計(jì)報(bào)表是用來綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的報(bào)告性文件。

3.信息披露失真。

信息披露失真主要是指上市公司在信息披露方面暴露出的瞞報(bào)、虛報(bào)、晚報(bào)信息等方式來粉飾公司績效。在信息披露失真上的具體表現(xiàn)通常有：（1）賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。（2）控股股東公開或隱形占用配股資金，風(fēng)險(xiǎn)揭示不明。（3）有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示。

三、會計(jì)信息失真的危害

會計(jì)信息的真實(shí)性直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)代企業(yè)管理制度尚未完全建立，財(cái)會法制尚不健全，會計(jì)信息失真的問題比較突出，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）影響國家經(jīng)濟(jì)決策。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，國家是國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，也可以是企業(yè)直接投資者。各地的經(jīng)營數(shù)據(jù)每年年終要統(tǒng)計(jì)上報(bào)，各個(gè)部委都要對上報(bào)的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報(bào)給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略統(tǒng)計(jì)局雖然每年都要求各個(gè)部門如實(shí)上報(bào)，但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。由于這些虛假資料，造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策的不準(zhǔn)確，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。

（2）危害社會經(jīng)濟(jì)秩序。由于會計(jì)是向國家、社會和企業(yè)的各部門提供信息的工作，因此，會計(jì)信息的質(zhì)量占有著很重要的位置。然而我們的會計(jì)市場會計(jì)誠信問題卻一直承受著極大的挑戰(zhàn)。無論是上市公司還是非上市公司，無論是出于何種目的，各種造假手段層出不窮，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的方針政策，威脅著市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（3）導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。企業(yè)歪曲會計(jì)信息的動機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會計(jì)報(bào)表上虛增支出、多列費(fèi)用、少列收入、隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，經(jīng)營者通過不實(shí)估價(jià)，壓低國有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

四、會計(jì)信息失真的原因

1.信息不對稱。不對稱信息是指市場上由于各方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致資源配置效率下降。由于會計(jì)信息的不完全性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險(xiǎn)，而會計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計(jì)信息市場的不確定性大大增加了。

2.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。企業(yè)的經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的最大化，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)時(shí)，為了保護(hù)個(gè)人或小集體的利益，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改財(cái)務(wù)信息上，通過作假賬來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。

3.外部監(jiān)督機(jī)制的缺乏有效性。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者有了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至地方政府，也有了自身的經(jīng)濟(jì)利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企、事業(yè)單位和財(cái)政部門的檢查所取得的成績成效頗豐，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計(jì)信息不實(shí)以及由其造成的危害的。

4.制度本身的缺陷和漏洞。自改革開放以來，我國的會計(jì)制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，我國會計(jì)制度的制定無論從空間上還是從時(shí)間上都缺少一個(gè)博弈的過程。隨著我國新的社會經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的制度規(guī)范已經(jīng)不適用于新的環(huán)境中，會計(jì)規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

五、企業(yè)會計(jì)信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策

企業(yè)會計(jì)信息失真對經(jīng)濟(jì)秩序的危害極大，長期的信息失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，甚至?xí)?dǎo)致政府決策失誤，筆者認(rèn)為防止會計(jì)信息失真可以采取以下四種措施：

1.建立內(nèi)部約束機(jī)制。完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，嚴(yán)格會計(jì)核算的程序，健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支等方面的相關(guān)制度，為提供真實(shí)的會計(jì)信息奠定良好的制度基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，禁止管理者自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的行為。一是要落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度，健全崗位責(zé)任制，做到會計(jì)出納分設(shè)、銀行預(yù)留印鑒分管、管票開票收款分開、報(bào)銷審核分離，確保不相容崗位相互分離相互監(jiān)督制約。二是要建立健全會計(jì)崗位責(zé)任制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員應(yīng)加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)脫離財(cái)務(wù)監(jiān)管范圍的資金和物資，并分清情況，及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。三是要建立自查自糾制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和不足，并作出糾正意見及措施。通過一整套完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)制會計(jì)人員進(jìn)行道德自律。

2.建立外部約束機(jī)制。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對信息準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開性。以外部審計(jì)為核心的社會監(jiān)督體系是會計(jì)信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運(yùn)行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。

3.提高會計(jì)人員素質(zhì)。業(yè)務(wù)能力是會計(jì)人員從事會計(jì)工作并提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息的前提。針對目前財(cái)務(wù)人員總體上參差不齊的情況，應(yīng)著力抓好業(yè)務(wù)水平的提高和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。一是鼓勵(lì)在職財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，努力實(shí)現(xiàn)學(xué)歷到能力的轉(zhuǎn)變；二是盡快將財(cái)務(wù)人員技術(shù)職稱與績效進(jìn)行掛鉤，規(guī)定財(cái)務(wù)人員必須持證上崗，組織財(cái)務(wù)人員每年進(jìn)行繼續(xù)教育，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，提高財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力。在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，更要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，堅(jiān)持職業(yè)操守，認(rèn)真履行會計(jì)職責(zé)，努力做好財(cái)務(wù)工作和監(jiān)督審核工作。

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（作者單位：江西內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）