劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測設(shè)計院 安徽合肥 230000）

設(shè)計院總承包項目會計核算問題探討

劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測設(shè)計院 安徽合肥 230000）

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的推動下，大量的工程總承包項目（EPC）在我國各個地區(qū)相繼開展。工程總承包項目主要是指在業(yè)主委托下，由一家施工單位負(fù)責(zé)整個項目所有階段的全過程承包項目，包括項目設(shè)計、施工、管理等。其中，設(shè)計是總承包項目中的重要部分，在“營改增”的實施下，這一部分也已經(jīng)被正式納入“營改增”范圍，其會計核算工作也需要得到進(jìn)一步的調(diào)整。本文就設(shè)計院總承包項目會計核算問題進(jìn)行了探討。

設(shè)計院；總承包項目；會計核算問題

前言

在工程總承包項目中，其設(shè)計部分（E）尤為重要。國家下達(dá)“營改增”政策后，這一部分由于屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此也被劃定在“營改增”的實施范圍中。現(xiàn)階段，很多設(shè)計院為了實現(xiàn)向工程公司的轉(zhuǎn)型，已經(jīng)拓展了自身的營業(yè)范圍，能夠開具商品購銷17%以及設(shè)計服務(wù)業(yè)6%的增值稅專用發(fā)票。這就使設(shè)計院總承包項目的會計核算工作愈發(fā)重要，需要設(shè)計院能夠不斷優(yōu)化會計核算方法，以保證核算結(jié)果的真實有效。

1 設(shè)計院總承包項目會計處理常用方法

1.1 設(shè)計院總承包項目稅務(wù)處理常規(guī)方法

在“營改增”政策中，規(guī)定新增的設(shè)備固定資產(chǎn)，可以全部記為增值稅金進(jìn)項稅額，并通過發(fā)票進(jìn)行抵扣。因而，在設(shè)計院總承包項目中，項目業(yè)主會選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的設(shè)計院，以供設(shè)備材料報銷。這也使很多設(shè)計院為了能夠獲得總承包項目，向業(yè)主承諾這一條件，根據(jù)工程項目中所采購的實際設(shè)備、材料開具增值稅專用發(fā)票，明確進(jìn)項稅額和銷項稅額。并在納稅時，根據(jù)進(jìn)銷差額繳納增值稅[1]。但是在實際納稅中，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中的第7條和第16條規(guī)定，稅務(wù)局通常會認(rèn)為設(shè)計院在總承包項目中所購置的設(shè)備及材料為營業(yè)額，要求其繳納營業(yè)稅。而在我國納稅管理方面，營業(yè)稅和增值稅各自受兩方管理，分別為地稅和國稅。若是設(shè)計院總承包項目還存在異地施工的情況，那么在營業(yè)稅和增值稅的所受管理的省市也極有可能不同，這便導(dǎo)致了設(shè)計院總承包項目利潤的大幅度降低。

例如某設(shè)計院，具有建筑行業(yè)建筑工程甲級等設(shè)計資質(zhì)和增值稅一般納稅人資格。其所承接的熱電工程總承包項目，合同總價為20000萬元，所包含的設(shè)備購置費用、設(shè)備安裝費用、土建費用以及設(shè)計費用分別為10000萬元、2000萬元、6000萬元、2000萬元。其中，不進(jìn)行分包的情況下，設(shè)計成本為八百萬元，設(shè)備安裝費用和土建費用進(jìn)行全額分包。供貨商可以為其購置設(shè)備所花費的9000萬元開具增值稅專用發(fā)票，在不考慮其他因素的情況下，經(jīng)過會計核算，設(shè)計院應(yīng)繳納稅額如表1。

表1 某設(shè)計院熱電工程總承包項目納稅金額表

由表1可知，該設(shè)計院在熱電工程總承包項目中，需要繳納的稅金總額為558.5萬元。其中，因設(shè)備購置費用被認(rèn)定為營業(yè)稅，所產(chǎn)生的重復(fù)稅額為300萬，大大降低了設(shè)計院總承包項目的利潤。

1.2 設(shè)計院總承包項目會計核算常規(guī)方法

設(shè)計院總承包項目中，增值稅為價外稅。因而在對設(shè)備購置費用和設(shè)計費進(jìn)行結(jié)算時，若將其以含稅價格進(jìn)行收入確認(rèn)，則會導(dǎo)致工程施工與結(jié)算工作相脫離，會計核算人員往往不會采用這一辦法進(jìn)行完工進(jìn)度計算，而是運用不含稅價格，這也使確認(rèn)的收入同樣不含稅。

在現(xiàn)階段設(shè)計院總承包項目中，各方面會計核算方式可以按照如下方法進(jìn)行。例如某設(shè)計院總承包項目合同中購置設(shè)備費用為五千萬元，工程結(jié)算為4273.5萬元，在會計核算時，借記應(yīng)收賬款5000萬，貸記工程結(jié)算4273.5萬。另應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅726.5萬。設(shè)計院總承包項目合同中，建安費為四千萬，工程結(jié)算為四千萬，則在會計核算過程中，借記應(yīng)收賬款4000萬，貸記工程結(jié)算4000萬。設(shè)計院總承包項目合同中，若設(shè)計部分為一千萬元，工程結(jié)算為943.4萬，在會計核算過程中，借記1000萬，貸記工程結(jié)算943.4萬。另應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅56.6萬[2]。設(shè)計院總承包項目中，若所發(fā)生的建安費以及設(shè)計成本一共為5000萬元，在會計核算過程中，借記工程施工-合同成本5000萬，貸記銀行存款5000萬。若是設(shè)計院總承包項目中，需要交納的增值稅金額和營業(yè)稅金額分別為130萬和160萬，則在會計核算過程中，應(yīng)在增值稅核算時，將借記應(yīng)交稅費-未交增值稅130萬，貸記銀行存款130萬，在營業(yè)稅核算時，將借記應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅160萬，貸記銀行存款160萬。其中，若應(yīng)交營業(yè)稅由設(shè)計院購置設(shè)備費用所產(chǎn)生，在會計核算中，還應(yīng)添加借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加160萬，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅160萬。

2 設(shè)計院總承包項目會計核算優(yōu)化方法

2.1 轉(zhuǎn)變設(shè)備采購業(yè)務(wù)形式

在設(shè)計院總承包項目中，由于設(shè)備購置費用經(jīng)常會被認(rèn)定為營業(yè)稅，出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，嚴(yán)重影響了項目經(jīng)濟(jì)效益，因而，在對設(shè)計院總承包項目會計核算工作的優(yōu)化中，可以將設(shè)備購置費用進(jìn)行分離，轉(zhuǎn)變設(shè)備采購業(yè)務(wù)形式，采用代理采購的方式進(jìn)行處理。設(shè)計院可以要求設(shè)備供應(yīng)商與項目業(yè)主進(jìn)行直接溝通，設(shè)備供應(yīng)商為業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，雙方進(jìn)行直接結(jié)算。在這一過程中，設(shè)計院發(fā)揮代理采購作用，根據(jù)發(fā)票顯示金額獲的代購服務(wù)費，并基于這一費用繳納營業(yè)稅。通過這種方式，設(shè)計院可以有效避免設(shè)備購置費用再按照5%利率繳納營業(yè)稅的情況，并能夠通過獲取服務(wù)費用，而保證這一環(huán)節(jié)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益。

例如某設(shè)計院總承包項目工程中，其采用了轉(zhuǎn)變設(shè)備采購業(yè)務(wù)形式的方法，要求業(yè)主和設(shè)備供應(yīng)方直接溝通，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具和設(shè)備費用結(jié)算，其中，設(shè)備購置總費用為4500萬元。設(shè)計院按照設(shè)備購置費用的9%收取代理采購服務(wù)費用，共獲得405萬元。其原有總承包合同中總合同額為10000萬元，此時合同額轉(zhuǎn)變?yōu)?405萬元，原本需繳納營業(yè)稅150萬元，也轉(zhuǎn)變?yōu)?0.25萬元。在不考慮其他因素的情況下，設(shè)計院總承包項目工程在轉(zhuǎn)變設(shè)備采購業(yè)務(wù)形式后，其項目收入為5348.04萬元，成本為4800萬元，由此可計算出該項目所獲取利潤為528.15萬元，較原有利潤提升了25%。

由此可見，這一方法的應(yīng)用，會減少設(shè)計院總承包項目的合同額和營業(yè)額，但是其項目利潤得到了大幅度的提升，因而值得進(jìn)一步研究應(yīng)用。同時，在這一方法應(yīng)用前，設(shè)計院也應(yīng)對業(yè)務(wù)的接受程度和項目管理風(fēng)險等進(jìn)行全面的考慮。

2.2 合同拆分核算

設(shè)計院總工程承包項目中，設(shè)計院可以與業(yè)主簽訂設(shè)計部分、建設(shè)部分以及采購部分的三方面合同，并按照合同的不同，分別進(jìn)行會計核算和納稅。在設(shè)計部分的會計核算中，設(shè)計院需要按照設(shè)計服務(wù)業(yè)務(wù)核算這一部分[3]。在建設(shè)部分，要求總承包項目部在會計核算過程中，按照建筑施工業(yè)務(wù)對其進(jìn)行核算。在設(shè)備購置部分，設(shè)計院可以建立銷售公司，并將這一部分核算交由其按照商品購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。通過這一方式，能夠保證設(shè)計院合同、會計賬等完全處于統(tǒng)一步調(diào)，有效避免了營業(yè)稅補(bǔ)交情況的出現(xiàn)。

例如某設(shè)計院總工程承包項目中，采用了合同拆分核算的方法，分別按照設(shè)計、采購、建安合同的形式，將原有合同拆分成與之相對應(yīng)的一千萬、五千萬和四千萬合同。最終，該項目總收入為9216.9萬元，成本為8646.15萬元，共獲利潤570.75萬元，與原有會計核算方式相比，利潤增加了39%。

3 結(jié)論

現(xiàn)階段，很多設(shè)計院都面臨著向工程公司轉(zhuǎn)型的任務(wù)，合理的財務(wù)管理，能夠?qū)ζ滢D(zhuǎn)型發(fā)展起到重要的推動作用。會計核算是設(shè)計院財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，在“營改增”政策實施下，這一工作也需要得到進(jìn)一步的完善。通過轉(zhuǎn)變設(shè)備采購形式、合同拆分核算等方法，對會計核算工作進(jìn)行優(yōu)化，以提升項目的整體經(jīng)濟(jì)效益。

[1]程增寶.國際承包項目會計核算存在的問題與處理建議[J].國際商務(wù)財會，2011，1：77～78.

[2]喬暉，吳艷艷.以設(shè)計院為龍頭的EPC項目財務(wù)管理探討[J].建筑設(shè)計管理，2011，11：23～27.

[3]薛宇.勘察設(shè)計企業(yè)EPC總承包項目會計核算模式探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，18：110～111.

F406.7

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1004-7344（2016）12-0243-02

2016-4-10