李一平

摘要：經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，時代在進(jìn)步，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭在進(jìn)步，完善的市場控制可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部調(diào)控提供有力的支撐，企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行良好與否，直接關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)只有建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，才能對企業(yè)的運(yùn)行實施準(zhǔn)確的評價。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)并沒有建立內(nèi)部控制制度，這會給企業(yè)帶來不必要的麻煩，對企業(yè)會計信息造成不良影響。沒有完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的收支就會比較混亂，財務(wù)收支的混亂直接影響到企業(yè)的良性發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重?fù)p失。本文主要從管理會計角度談?wù)勂髽I(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題和相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)內(nèi)部控制；管理；問題；對策

一、管理會計與內(nèi)部控制概述

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指為了提高企業(yè)效益，工作人員利用財務(wù)會計提供的資料及管理有關(guān)的其他資料進(jìn)行加工整理，得到相關(guān)管理報告，根據(jù)管理報告做出相應(yīng)的企業(yè)規(guī)劃與控制，借以幫助決策者做出相關(guān)決策。管理會計是與財務(wù)會計并列的工作崗位，它通過對財務(wù)會計的數(shù)據(jù)報表進(jìn)行分析，制定政策，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，在企業(yè)的財務(wù)管理活動中的作用日益重要，是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的經(jīng)營政策的順利執(zhí)行而貫徹落實的控制制度。完善有效的內(nèi)部控制，能夠保證財會信息的真實性和準(zhǔn)確性，也可以保證財會信息的及時性可靠性，通過管理會計，能夠企業(yè)的管理水平提升到新高度，能夠有助于企業(yè)實現(xiàn)事先制定的方針政策，盡早實現(xiàn)既定目標(biāo)，能夠有效維護(hù)企業(yè)資金，將企業(yè)資金有效維護(hù)和利用，并及時進(jìn)行自我監(jiān)測、自我調(diào)整和自我制約。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，內(nèi)部會計控制有助于提高會計質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

二、內(nèi)部控制管理中存在的主要問題

（一）權(quán)力與責(zé)任不明確 。在我國目前的眾多企業(yè)中，都會出現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任不明確的情況，而且這種情況日趨嚴(yán)重。在企業(yè)管理中，有這樣一種現(xiàn)象會出現(xiàn)，某一領(lǐng)域的事情，誰都可以做，誰都可以不做，誰都可以負(fù)責(zé)，誰都可以推脫，這就是所謂的自由區(qū)域。當(dāng)該區(qū)域出現(xiàn)問題時，就會出現(xiàn)各部門之間相互推卸責(zé)任的情況，在這種情況下，無法進(jìn)行法律追究，最后還會導(dǎo)致各部門之間的關(guān)系緊張，各部門之間的工作受到影響，嚴(yán)重影響企業(yè)效益，也會給企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響，如果這種情況持續(xù)經(jīng)常性出現(xiàn)，就會導(dǎo)致企業(yè)的倒閉。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全 。在我國，大部分企業(yè)受企業(yè)的資金有限和企業(yè)人手緊張的制約，并沒有完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的管理還處于原始階段，僅僅認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制，就是為內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制實質(zhì)上是為企業(yè)目標(biāo)所建立的一套規(guī)則性的實施程序，與企業(yè)的管理和公司的治理密不可分，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位越來越重要，與企業(yè)制度環(huán)境息息相關(guān)，在許多企業(yè)中設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，但實際上，監(jiān)事會并不能被董事會進(jìn)行有效制約，企業(yè)也沒有真正的內(nèi)部控制，更多是由董事會一手控制的，企業(yè)管理會計并沒有從根本上對企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行全面的掌控和預(yù)測，我國大部分企業(yè)不存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計的作用也得不到有效發(fā)揮，企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善導(dǎo)致了企業(yè)控制措施的實效差，產(chǎn)生了企業(yè)大量的內(nèi)耗，最終導(dǎo)致企業(yè)成本的加大。

（三）企業(yè)法人制度不健全 。在我國的大多數(shù)的企業(yè)中，企業(yè)預(yù)算以及后期花費，主要是由經(jīng)理層來完成的。經(jīng)常會出現(xiàn)一個企業(yè)的某個項目，從開發(fā)到后期完成，都是在一個人的管理之下，或者是由某個部門獨立完成的。在這種企業(yè)環(huán)境下，難以實現(xiàn)內(nèi)部的監(jiān)控，企業(yè)的工作效率不會得到有效提升，企業(yè)的成本也必然不會降低，企業(yè)的效益差就在情理之中。出現(xiàn)這種問題的原因之一就是企業(yè)的法人制度不健全。企業(yè)的法人是企業(yè)的擁有者，如果沒有健全的法人制度，就會導(dǎo)致企業(yè)管理層的內(nèi)部糾紛，不僅會影響到企業(yè)形象，也會增加企業(yè)內(nèi)耗，拖垮企業(yè)發(fā)展。

（四）企業(yè)激勵機(jī)制不健全。企業(yè)激勵機(jī)制的不健全，會直接影響企業(yè)工作人員的積極性，在企業(yè)計劃實施的過程中，如果沒有健全的企業(yè)激勵機(jī)制，沒有人能夠認(rèn)真針對企業(yè)計劃進(jìn)行考核，只走表面程序，必然造成資源浪費。若企業(yè)內(nèi)部沒有有效的考核程序，企業(yè)內(nèi)部控制就很難發(fā)揮作用，會企業(yè)的利潤產(chǎn)生和企業(yè)的發(fā)展會造成陰影，企業(yè)也就無法穩(wěn)步向前發(fā)展。

三、從管理會計角度完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

從管理會計的角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠在一定程度上對企業(yè)會計信息進(jìn)行充分的利用，也能提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，能夠推動企業(yè)的良性發(fā)展。

（一）企業(yè)職位權(quán)責(zé)分明 。要想使企業(yè)正常運(yùn)營，就要完善企業(yè)職位分工，推行職位不兼容的制度，防止部門權(quán)力和分工交叉的狀況的產(chǎn)生，將責(zé)任落實到某部門，就能有效防止企業(yè)自由區(qū)域的出現(xiàn)，避免部門權(quán)力之間的沖突。當(dāng)遇到需要追究責(zé)任的事件時，就能有效追求負(fù)責(zé)該事件的責(zé)任人，并給予有效追究。企業(yè)的事務(wù)需要各個部門之間的積極配合時，要在各部門之間劃清權(quán)力的界限，還要對工作人員設(shè)立一定職能等級，如果沒有設(shè)立相應(yīng)的等級，企業(yè)的工程任務(wù)就會受到相互的推脫，也不能使企業(yè)事務(wù)有效完成。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系 。一個良性運(yùn)行的企業(yè)，就必須擁有完整的內(nèi)部控制體系，要根據(jù)企業(yè)自身的情況來制定相關(guān)體系，企業(yè)的規(guī)模越大，其體系也就應(yīng)該更加完整。在建立內(nèi)部控制體系時，要著眼于長遠(yuǎn)的眼光，并注意隨著企業(yè)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整，保證企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展和外部的競爭力提升。

（三）完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)制度。企業(yè)是一個整體，如果企業(yè)沒有完整的法人制度，就會出現(xiàn)爭權(quán)奪利的現(xiàn)象，建立完整的法人機(jī)構(gòu)是每個企業(yè)的首要任務(wù)，企業(yè)的發(fā)起人之間需要靠這個制度來進(jìn)行友好的工作上的協(xié)助，并通過該制度的不斷完善，使企業(yè)的運(yùn)營能夠順利的進(jìn)行。完善企業(yè)法人制度已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的重要方式。完善企業(yè)法人制度，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。

（四）完善企業(yè)激勵機(jī)制。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行包含整個企業(yè)的全體員工，激勵員工與約束員工一樣，都成為了內(nèi)部控制的重要因素。只有完善的激勵機(jī)制，才能調(diào)動員工的積極性，同時，也能對員工的行為進(jìn)行有效的制約。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部調(diào)控結(jié)構(gòu)的基本要求，針對各個崗位所存在的問題，建立有規(guī)范、有組織、有紀(jì)律的規(guī)范與準(zhǔn)則，并配以相關(guān)的激勵機(jī)制，能夠有效規(guī)范員工的行為。企業(yè)多年的實踐表明，只有完善的激勵機(jī)制，才能符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需求，才能充分增強(qiáng)企業(yè)活力。

綜上所述，建立并且在一定程度上完善企業(yè)內(nèi)部控制是建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)管理的基本要求。當(dāng)前我國仍有較多的企業(yè)會計內(nèi)部控制問題非常明顯，對企業(yè)的發(fā)展形成了嚴(yán)重的阻礙，因此，企業(yè)需要重視內(nèi)部制度的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的體系，為企業(yè)內(nèi)部會計的發(fā)展和企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)提供動力。（作者單位：天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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