摘 要：在當(dāng)今市場上，因為市場缺乏有效性和信息的不對稱性，管理者利用會計處理方式美化經(jīng)營利潤，影響股東和投資者判斷和決策的現(xiàn)象并不鮮見。由于盈余管理離不開來自內(nèi)部的信息，利用會計處理方法平滑利潤以實現(xiàn)美化短期業(yè)績的行為常常存在檢舉查證困難的問題。本文將通過對盈余管理和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)性的分析，嘗試對如何利用內(nèi)部控制防范有害的盈余管理提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；盈余管理；防范

上市公司的盈余管理行為在世界上許多國家都普遍存在，有許多公司選擇通過重新配置過去現(xiàn)在及未來的現(xiàn)金流以達(dá)到改善財務(wù)報告數(shù)據(jù)的目的。當(dāng)這樣的會計處理能真實反映公司對未來的預(yù)測時，這樣的盈余管理可以視為有益的，反之，則可能對股東和投資者的權(quán)益帶來損害。出于獲得或保留上市資格以及方便再融資等目的，實務(wù)中這樣的盈余管理常常不能給市場呈現(xiàn)有質(zhì)量的會計信息，而一個有效的內(nèi)部控制體系在防范公司的有害盈余管理行為時就顯得尤為重要。

一、公司內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)聯(lián)性

1.盈余管理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性

在高管薪酬激勵機(jī)制下，公司高管為了自身利益薪酬最大化，往往會過于關(guān)注短期目標(biāo)而忽視了公司的長期發(fā)展。盈余管理雖然能增加短期內(nèi)市場對公司的吸引力，卻為公司未來的現(xiàn)金流狀況埋下了隱患，最終不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。一個合理有效的內(nèi)部控制體系，如一個能夠有效執(zhí)行監(jiān)督職能的董事會，將從很大程度上增加對管理層的監(jiān)管，使管理層在投資決策時更多考慮長期利益，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)發(fā)展對股東和投資者的重要意義，從而抑制盈余管理行為。

2.盈余管理與內(nèi)部控制實施合理性

為了獲得更多投資或者為了繼續(xù)保持其上市資格而避免虧損，部分公司會采用將研發(fā)費用資本化的方法實現(xiàn)其目的。企業(yè)會計準(zhǔn)則對在什么情況下視為研究費用，什么情況下視為發(fā)展投資有明確規(guī)定，然實務(wù)中常因為經(jīng)營環(huán)境的多樣性而很難核實將某項研發(fā)支出資本化是否合理。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)要求公司合理地根據(jù)準(zhǔn)則定義及相關(guān)制度要求，根據(jù)實際情況將公司研發(fā)支出歸類到資本化或者費用化類別，以客觀呈現(xiàn)公司現(xiàn)金流情況。實施內(nèi)部控制的相關(guān)人員應(yīng)重點關(guān)注這些可能出問題的領(lǐng)域，仔細(xì)考察或者詢問具體情況，對應(yīng)使用的的會計處理方法做出獨立的判斷。

3.盈余管理與內(nèi)部控制投入必要性

真實的盈余管理與審計費用常呈正相關(guān)關(guān)系，一家內(nèi)部控制有效的公司，其往往需要更高的相關(guān)管理費用。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)需要投入的資金包括人力費用、制度建設(shè)費用及審計費用等等，必要的投入是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的基本要求。公司的內(nèi)部控制投入可以根據(jù)公司規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量等實際情況確定，也可以將內(nèi)部控制建設(shè)納入公司發(fā)展計劃的一部分。只有當(dāng)審計人員、監(jiān)管人員及董事會等具備職業(yè)技能，并有忠實盡責(zé)如實地履行自身職責(zé)的意愿時，公司出現(xiàn)與發(fā)展規(guī)劃不相符的動作或者管理層未能考慮長遠(yuǎn)目標(biāo)而獲得了過多的薪酬獎勵的這些行為才能被及時發(fā)現(xiàn)并制止。盈余管理本身含有對未來的預(yù)測，它對內(nèi)部控制人員的知識水平與實際經(jīng)驗都提出了較高要求，公司要想提高社會認(rèn)可度，提升投資者對決策的認(rèn)同感，必須建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)上引起足夠的重視。

二、公司利用內(nèi)部控制防范盈余管理的途徑

1.提高對信息披露的要求，增加透明度

會計處理離不開會計估計，對信息披露要求的提高能促使相關(guān)從業(yè)人員選擇更能客觀反映項目運(yùn)行狀況的會計處理方法，增加信息的可說明性。同時相關(guān)信息的披露能深入人們對項目基本情況及發(fā)展?fàn)顩r的了解，有利于提升市場投資者的信任度，獲得更多資金支持。公司應(yīng)構(gòu)建信息披露平臺，披露有效的財務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)展?fàn)顩r信息，同時收集各個渠道的反饋數(shù)據(jù)，力求做到信息真實、透明、公開化。

2.重視內(nèi)部控制對利潤操縱的審查，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域

以研發(fā)支出資本化或是費用化的管理為例，一家公司在研究資金上的投入有利于提高其創(chuàng)新能力和市場競爭力，但研發(fā)項目存在收益滯后的特點，對一個想要最大化薪酬的管理層并非最好選擇，管理層可能出現(xiàn)通過資本化研發(fā)支出來虛增資產(chǎn)的風(fēng)險。內(nèi)控系統(tǒng)首先應(yīng)評估項目的可實現(xiàn)性及相應(yīng)的成本收益分析，考量管理層的投資決策是否符合長遠(yuǎn)利益，同時還需監(jiān)控項目的研發(fā)進(jìn)程，確認(rèn)項目的真正投資價值，落實具體研發(fā)支出的去向，管理好資金流。其他方面如資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易，以及交易的時間點確認(rèn)等都是可能出現(xiàn)盈余管理的高風(fēng)險領(lǐng)域，內(nèi)部控制系統(tǒng)在審查這些項目時應(yīng)引起特別的重視。

3.建立與完善內(nèi)控制度中對責(zé)任問責(zé)制的監(jiān)管體系

與管理層負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營不同，董事會在一個經(jīng)營主體中主要發(fā)揮監(jiān)視運(yùn)營情況及反映股東和投資者利益的作用。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，公司有必要建立健全董事會制度，引進(jìn)不同領(lǐng)域的專業(yè)人才，完善具體規(guī)章細(xì)則建設(shè)，強(qiáng)化董事會監(jiān)督職能的重要性，做好溝通投資者和管理層的橋梁作用。公司必須保障董事會的獨立性，尤其避免出現(xiàn)一人同任董事長與總經(jīng)理二職或者權(quán)力過大獨斷專權(quán)的情況，深化董事會成員對各自職責(zé)的認(rèn)知，不斷反思和改善董事會制度體系。

4.充分利用內(nèi)部控制成果，增強(qiáng)員工的主觀能動性

當(dāng)公司具有了一定的運(yùn)營規(guī)模，員工的社會責(zé)任感與榮譽(yù)意識是公司保障質(zhì)量和服務(wù)及開拓創(chuàng)新的重要支柱。公司的虛假盈余管理情況若不能及時解決，會損害員工工作的積極性從而進(jìn)一步為未來的收益不佳埋下隱患。高效透明的內(nèi)控制度能增強(qiáng)員工的主人翁意識，意識到建設(shè)公司的使命感，增強(qiáng)對公司價值觀和企業(yè)文化的認(rèn)同感，表現(xiàn)出更好的集體榮譽(yù)感和創(chuàng)造出更好的業(yè)績。管理層與不同價值流間的充分交流，既可以讓價值流間的沖突得到有效解決，還可以在構(gòu)建信息共享平臺中得到更多的關(guān)于建設(shè)發(fā)展的建議，增強(qiáng)公司的凝聚力。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供多指標(biāo)的生產(chǎn)報告數(shù)據(jù)，讓生產(chǎn)線的員工及時自查，讓管理層對重點治理的領(lǐng)域心中有數(shù)。

5.完善內(nèi)部控制體系，及早發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營問題

公司需要盈余管理很多時候是經(jīng)營狀況出了問題，需要平滑利潤來掩蓋虧損。公司需要不斷發(fā)展創(chuàng)造有利的融資環(huán)境和融資渠道，使資金流得以持續(xù)保持在合理水平不會出現(xiàn)斷流，也需要增進(jìn)對金融機(jī)構(gòu)和金融市場的認(rèn)知，把握好每一次投資和發(fā)展機(jī)會借力政策深化改革，同時在內(nèi)部控制體系的監(jiān)管下管理好日常運(yùn)營活動，及早發(fā)現(xiàn)異常情況跟進(jìn)預(yù)算數(shù)據(jù)和實際情況的差異，找出當(dāng)期業(yè)績未達(dá)預(yù)定目標(biāo)背后的原因，與執(zhí)行部門交流解決問題的辦法，控制好當(dāng)年運(yùn)營中每一小段時期的實際報表數(shù)據(jù)，就能有效減少發(fā)生年末實際與預(yù)算差異明顯甚至利潤為負(fù)的概率。

6.建立合理的薪酬激勵體系，嚴(yán)懲失職行為

公司可以引入一些長期報酬計劃，鼓勵管理者多用長遠(yuǎn)視角規(guī)劃公司的發(fā)展。對于管理層可能存在的逆向選擇和道德風(fēng)險問題，公司應(yīng)建立相應(yīng)的懲罰制度，對出現(xiàn)的有違職業(yè)道德或失職行為都必須實施應(yīng)有的處罰，將責(zé)任細(xì)查到人，規(guī)范內(nèi)部人員的工作態(tài)度。

三、結(jié)束語

結(jié)合上述情況不難發(fā)現(xiàn)，一個健全有效的公司內(nèi)部控制體系對防范公司盈余管理，維護(hù)公司的長期利益具有重要作用。盈余管理具有隱蔽性，外界很難及時發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以利用自身獲得內(nèi)部信息的優(yōu)勢，及早報告可能存在的相關(guān)問題，增加市場對公司的信心，同時保障股東和投資者的權(quán)益。公司必須從多方面多角度重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以確保公司按著預(yù)期目標(biāo)順利展開經(jīng)營活動并獲得進(jìn)一步的發(fā)展。

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作者簡介：陳圣岑（1995.07- ），女，籍貫：浙江諸暨，本科，專業(yè)：會計學(xué)（ACCA方向）