【摘要】2016年5月1日起，全面的實(shí)施營(yíng)改增，建筑業(yè)由于其自身的特殊性此項(xiàng)改革必然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大影響。本文選取建筑業(yè)中的一個(gè)具體企業(yè)——陜西建工集團(tuán)為研究對(duì)象，分析營(yíng)改增對(duì)集團(tuán)的整體稅負(fù)、成本核算等方面的影響，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 營(yíng)改增 對(duì)策

一、營(yíng)改增的改革歷程

2012年1月1日起營(yíng)改增首先在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，年底已有9個(gè)省市推行，2013年8月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國(guó)推行并增加了廣播影視服務(wù)業(yè)，2014年1月1日起，增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)，同年6月1日，增加了電信業(yè)，2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅中的剩余行業(yè)全部改征增值稅，建筑業(yè)就是其中之一。

二、營(yíng)改增對(duì)陜西建工集團(tuán)的影響分析

（一）對(duì)集團(tuán)整體稅負(fù)的影響

未實(shí)施營(yíng)改增之前，建筑業(yè)按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改征后，建筑業(yè)按11%的稅率繳納增值稅，現(xiàn)對(duì)陜西建工集團(tuán)2015年地下停車場(chǎng)工程項(xiàng)目進(jìn)行改征前后稅負(fù)測(cè)算。

根據(jù)集團(tuán)的施工項(xiàng)目自行完成應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2239.10萬(wàn)元，改征后應(yīng)納增值稅2830.93萬(wàn)元，與改征前相比稅負(fù)提高了26.43%。如果使改征后對(duì)于該工程項(xiàng)目承擔(dān)的稅負(fù)不變，既稅改后應(yīng)繳納的增值稅等于稅改前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)X為稅負(fù)平衡點(diǎn)則67240.39×X-4565.51=2239.10，得出X=10.12%。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后可能會(huì)加重集團(tuán)稅負(fù)，集團(tuán)應(yīng)盡可能的取得符合稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，使集團(tuán)外購(gòu)時(shí)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅盡量可以抵扣進(jìn)而降低集團(tuán)的稅負(fù)。

（二）對(duì)集團(tuán)收入與利潤(rùn)的影響

首先，改征之前，集團(tuán)根據(jù)合同價(jià)格（含稅收入）直接乘以與之相應(yīng)稅率進(jìn)行繳納。改征后，由于增值稅為價(jià)外稅需把合同價(jià)轉(zhuǎn)為不含稅收入，所以集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入將比改征之前有所降低。其次，集團(tuán)在材料采購(gòu)時(shí)大多會(huì)就近取材，選擇個(gè)體供料，部分供應(yīng)商會(huì)無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這使得集團(tuán)在外購(gòu)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法扣除，直接計(jì)入成本，從而增加了集團(tuán)的營(yíng)業(yè)成本，集團(tuán)實(shí)際的利潤(rùn)較改征前有所下降。

（三）對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流量的影響

改征前，陜建集團(tuán)的營(yíng)業(yè)稅大多由承建單位代扣代交，而陜建集團(tuán)為建造方，因此征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)集團(tuán)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生不了影響。改征后，與集團(tuán)相關(guān)的增值稅必須按實(shí)際驗(yàn)工計(jì)價(jià)的價(jià)款自主核算銷項(xiàng)稅額，減去本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后結(jié)算應(yīng)交納稅款。但實(shí)際中大多數(shù)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后不立即撥款給集團(tuán)，但集團(tuán)卻要按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入繳納增值稅，改征后稅率由3%增長(zhǎng)到11%，進(jìn)項(xiàng)稅如果不足抵扣，會(huì)使集團(tuán)的現(xiàn)金流量受到影響。當(dāng)建設(shè)單位給集團(tuán)撥款時(shí)，經(jīng)常會(huì)收取3%～8%的保證金，被扣除作為保證金的款項(xiàng)不會(huì)因?yàn)闆](méi)有收到而不繳納增值稅，這也會(huì)影響到陜西建工集團(tuán)的現(xiàn)金流量。

（四）對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的影響

在改征前，集團(tuán)只在有收入時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而改征后，核算方法出現(xiàn)了改變。集團(tuán)在購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，一部分可以取得增值稅專用發(fā)票，而有些情況卻無(wú)法獲得。改征前，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，在會(huì)計(jì)核算時(shí)所花費(fèi)的全部計(jì)入材料成本。改征后，集團(tuán)未能取得專用發(fā)票的，則改征前與改征后在會(huì)計(jì)核算上的處理是一樣的統(tǒng)一計(jì)入到材料成本，但能夠取得增值稅專用發(fā)票的建筑材料核算方法發(fā)生了改變，不再計(jì)入材料成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，抵扣集團(tuán)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。改征后所使用的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)科目為了反映增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)設(shè)置了7個(gè)三級(jí)明細(xì)，可見(jiàn)改征后要比改征前核算方式變得復(fù)雜的多。

三、陜西建工集團(tuán)做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)納稅籌劃

改征后，陜西建工集團(tuán)要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的意識(shí)，盡可能選擇能開(kāi)具專用發(fā)票的供應(yīng)商，同時(shí)合理確認(rèn)納稅時(shí)間及納稅地點(diǎn)。由于陜西建工集團(tuán)的工程項(xiàng)目一般工期時(shí)間長(zhǎng)、回款慢，導(dǎo)致與增值稅繳款的時(shí)間不一致，集團(tuán)應(yīng)在條款中注明付錢限期，減少集團(tuán)在建設(shè)工期長(zhǎng)的項(xiàng)目中墊付大量稅款，做好稅收統(tǒng)籌工作從而降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）慎重選擇供應(yīng)商

改征后，陜西建工集團(tuán)在選擇提供貨物的商家時(shí)，應(yīng)挑選增值稅一般納稅人，在與供應(yīng)貨物的商家、分包商簽訂合同時(shí)應(yīng)彼此商量確定每個(gè)人應(yīng)繳納的增值稅，并說(shuō)好在供應(yīng)貨物的商家提供增值稅發(fā)票后再付錢，與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，應(yīng)盡量讓對(duì)方找稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，力爭(zhēng)為集團(tuán)降低稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

改征后，陜西建工集團(tuán)在買入、使用建筑材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等方面都會(huì)涉及和增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算，要做增值稅的抄、報(bào)、交稅等工作，與改征前相比勞動(dòng)力度和應(yīng)用難度都變大了，對(duì)涉稅征管、賬務(wù)處置的標(biāo)準(zhǔn)也有所提高，這就需要集團(tuán)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以確保集團(tuán)納稅合法合規(guī)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

稅制的改革對(duì)于集團(tuán)各方面核算影響很大，因此集團(tuán)應(yīng)加快對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)尤其是核算集團(tuán)稅金方面的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)，集團(tuán)應(yīng)根據(jù)最新的稅收制度對(duì)與稅收改革相關(guān)的業(yè)務(wù)流程或財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行調(diào)整盡快適應(yīng)新的稅收制度。對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提升其會(huì)計(jì)核算水平，盡快的掌握新的稅收政策，為集團(tuán)做好稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為集團(tuán)爭(zhēng)取更多的稅收利益。

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作者簡(jiǎn)介：梅璐璐，陜西服裝工程學(xué)院，研究生，助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅收。