高錦萍萬巖范靜

摘 要：XBRL是財(cái)務(wù)呈報(bào)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)重要技術(shù)創(chuàng)新，其采納和擴(kuò)散受多方面因素的影響。本文以創(chuàng)新擴(kuò)散理論、組織學(xué)習(xí)理論和制度理論為基礎(chǔ)來深入分析技術(shù)、組織和環(huán)境中各因素對(duì)XBRL采納及擴(kuò)散的影響。研究結(jié)果表明：復(fù)雜性、兼容性、相對(duì)優(yōu)勢(shì)、對(duì)技術(shù)的認(rèn)知以及企業(yè)環(huán)境的模仿性壓力是影響XBRL進(jìn)一步擴(kuò)散的決定性因素；而技術(shù)的學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)以及環(huán)境的規(guī)范性壓力目前對(duì)XBRL擴(kuò)散并沒有顯著影響。在此基礎(chǔ)上提出有利于XBRL進(jìn)一步擴(kuò)散的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：XBRL；財(cái)務(wù)呈報(bào)創(chuàng)新；創(chuàng)新擴(kuò)散；TOE模型

中圖分類號(hào)：F2707；F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000176X（2016）01008508

一、引言與文獻(xiàn)綜述

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是近年來財(cái)務(wù)呈報(bào)領(lǐng)域內(nèi)一項(xiàng)重要的技術(shù)創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究表明XBRL技術(shù)可以為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者帶來優(yōu)勢(shì)[1]-[4]，在提高監(jiān)管效率、加強(qiáng)投資者利益保護(hù)、提高信息透明度和推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同等方面發(fā)揮著重要作用。但XBRL在技術(shù)上的天然優(yōu)勢(shì)并不一定能夠讓利益相關(guān)者自愿采納，XBRL的采納和擴(kuò)散受多種因素的影響 [5]。

有關(guān)組織信息技術(shù)采納和擴(kuò)散的研究目前主要體現(xiàn)在以下方面：（1）技術(shù)接受模型（TAM）及擴(kuò)展性研究。Davis [6]根據(jù)理性行為理論提出技術(shù)接受模型（Technology Acceptance Model，TAM）來檢驗(yàn)組織如何接受和使用信息系統(tǒng)。由于其簡(jiǎn)單且易理解，TAM模型和擴(kuò)展的統(tǒng)一技術(shù)接受模型（UTAUT）已成為信息系統(tǒng)領(lǐng)域研究技術(shù)采納的最廣泛的理論模型之一[7]-[9]。（2）技術(shù)接受模型（TAM）與創(chuàng)新擴(kuò)散理論（IDT）相結(jié)合的研究。Lopez等 [10]及Tung 等 [11]認(rèn)為，TAM模型的修正過于簡(jiǎn)單、重復(fù)性強(qiáng)，且不完整，他們開始將TAM模型與創(chuàng)新擴(kuò)散理論進(jìn)行結(jié)合，在TAM的基礎(chǔ)上逐步加入了創(chuàng)新本身的預(yù)期特征因素。技術(shù)采納與擴(kuò)散理論模型（TAM-IDT）共包括八個(gè)變量：媒介影響、社會(huì)影響、靈活性收益、地位收益、對(duì)移動(dòng)創(chuàng)新的態(tài)度以及有用性、易用性、行為意圖。（3）以TOE（Technological-Organizational-Environmental）模型為核心的研究。TOE模型全面系統(tǒng)地考察了組織內(nèi)、外部因素和技術(shù)本身特征，具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和可操作性，被許多學(xué)者用于研究創(chuàng)新技術(shù)采納及其擴(kuò)散的影響因素中。已有研究表明，對(duì)于不同的創(chuàng)新技術(shù)，該模型中的技術(shù)、組織和環(huán)境因素的具體構(gòu)成并不相同，最終的決定性因素也各不相同[12]-[14]。

以上述理論為基礎(chǔ)，學(xué)者針對(duì)影響XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)擴(kuò)散因素進(jìn)行了相關(guān)的研究。Pinsker [15]使用技術(shù)接受模型[6]對(duì)影響XBRL技術(shù)應(yīng)用和推廣的因素進(jìn)行了研究。研究成果表明，應(yīng)用XBRL技術(shù)的意向受認(rèn)知能力和吸收能力的影響。Troshani 和 Rao [16]采用收斂式訪談（Convergent Interviewing）方法從技術(shù)、組織和環(huán)境因素三方面探究影響XBRL技術(shù)采納的因素。他們發(fā)現(xiàn)，XBRL技術(shù)采納受環(huán)境因素（例如政府授權(quán)）、組織因素（例如教育和培訓(xùn)）的顯著影響。Troshani 和 Doolin [17]采用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)理論來分析組織的利益相關(guān)者在XBRL擴(kuò)散過程中所扮演的角色，他們的研究表明，這些利益相關(guān)者并不急于采納XBRL技術(shù)，而造成這種不緊迫性的原因包括XBRL技術(shù)的不穩(wěn)定性、XBRL技術(shù)替代方案的可能性。

由于TOE分析框架具有很強(qiáng)的概括與解釋能力，而且已有的研究表明決定各類信息技術(shù)采納和擴(kuò)散的因素并不完全相同。因此，本文基于中國(guó)背景采用TOE模型，并分別以創(chuàng)新擴(kuò)散理論、組織學(xué)習(xí)理論和制度理論為基礎(chǔ)來具體分析技術(shù)、組織和環(huán)境中的各個(gè)個(gè)體因素，進(jìn)而檢驗(yàn)影響XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)擴(kuò)散的決定因素，以此彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)該研究領(lǐng)域的空白。

二、理論模型及研究假設(shè)

（一）技術(shù)因素

技術(shù)因素作為首要因素，決定了公司是否能很好地應(yīng)用和發(fā)展這項(xiàng)技術(shù)。Doolin和Troshani [18]采用創(chuàng)新擴(kuò)散理論來確定哪些技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)特性會(huì)對(duì)XBRL技術(shù)采納的影響更為突出。發(fā)現(xiàn)相關(guān)特性主要包括相對(duì)優(yōu)勢(shì)、兼容性、復(fù)雜性、可試驗(yàn)性和可觀察性。Tornatzky和Klein [19]的技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)散影響因素研究以及有關(guān)組織采納電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的研究多集中于研究相對(duì)優(yōu)勢(shì)、兼容性和復(fù)雜性的影響。因此，本文也將集中在這三個(gè)特性上。

1相對(duì)優(yōu)勢(shì)

相對(duì)優(yōu)勢(shì)是指預(yù)期的優(yōu)勢(shì)或認(rèn)知利益。XBRL技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)記格式、跨平臺(tái)技術(shù)運(yùn)用以及與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)提高信息的可比性、可靠性、可及性、準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息的透明度有著潛在的優(yōu)越性，從而使數(shù)據(jù)更易于分析，提高了決策的有效性[2-20-21-22-23]。此外，XBRL技術(shù)有助于提高財(cái)務(wù)信息生成和傳輸?shù)男?，從而?jié)省了成本且形成了更有效的財(cái)務(wù)報(bào)告流程?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H11：技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)XBRL技術(shù)擴(kuò)散具有正向影響。

2兼容性

兼容性是指在目前的公司內(nèi)部環(huán)境和IT基礎(chǔ)設(shè)施條件下，XBRL技術(shù)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，若不能，還需要多少的附加成本。首先是IT基礎(chǔ)設(shè)施，其通常是需要提前預(yù)算和決議才能置換的設(shè)施。新技術(shù)能不能適應(yīng)公司當(dāng)前的IT設(shè)施，是公司考慮接受與否的一個(gè)重要前提。其次是公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于XBRL是財(cái)務(wù)呈報(bào)方式的一種革新，因此，能否很好地兼容公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是其能否成功被采納和擴(kuò)散的因素之一。另外，需要考慮的是公司自身的價(jià)值觀。若是新技術(shù)與公司價(jià)值觀存在沖突，這項(xiàng)新技術(shù)進(jìn)入公司便會(huì)受到強(qiáng)大的阻力。已有研究發(fā)現(xiàn)兼容性對(duì)技術(shù)采納具有顯著的正面影響?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H12：兼容性對(duì)XBRL技術(shù)采納和擴(kuò)散具有正向影響。

3復(fù)雜性

復(fù)雜性是指XBRL技術(shù)被認(rèn)知為難易使用的程度。XBRL技術(shù)的復(fù)雜性來源于系統(tǒng)整合問題和標(biāo)記過程。標(biāo)記過程的困難在于需要將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類并給予相應(yīng)標(biāo)記 [18]。若是這項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)入成本過大，超出了短時(shí)期或長(zhǎng)時(shí)期能為公司帶來的實(shí)際效用，則公司會(huì)傾向于拒絕。此外公司會(huì)考慮這項(xiàng)技術(shù)在公司內(nèi)廣泛應(yīng)用前的新老技術(shù)系統(tǒng)的過渡期。如果過渡期太長(zhǎng)，勢(shì)必會(huì)造成效率降低、效益下滑，這種情況下大部分公司也不會(huì)采納這項(xiàng)技術(shù)。已有研究發(fā)現(xiàn)復(fù)雜性對(duì)技術(shù)采納有負(fù)面影響。因此，本文提出如下假設(shè)：

H13：復(fù)雜性對(duì)XBRL技術(shù)采納和擴(kuò)散具有負(fù)向影響。

（二）組織因素

組織因素描述那些可能會(huì)影響技術(shù)采納的組織屬性，已有文獻(xiàn)是從組織學(xué)習(xí)角度來研究組織因素的。Attewell [24]研究表明，部分組織在使用復(fù)雜技術(shù)時(shí)可能會(huì)存在一定困難，從而構(gòu)成組織學(xué)習(xí)的壁壘，繼而拒絕采納這些技術(shù)。因此，他從減少知識(shí)壁壘這一角度出發(fā)，提出復(fù)雜技術(shù)的擴(kuò)散理論，認(rèn)為組織可能會(huì)推遲內(nèi)部的獨(dú)立采納，直到他們獲得足夠的專業(yè)知識(shí)來成功地實(shí)施和運(yùn)作該技術(shù)。XBRL技術(shù)是一種復(fù)雜的技術(shù)，需要較深的技術(shù)和會(huì)計(jì)知識(shí)。

1組織對(duì)XBRL的認(rèn)知

從組織學(xué)習(xí)角度以及已有研究文獻(xiàn)，第一個(gè)組織因素為組織專業(yè)知識(shí)，即組織對(duì)XBRL技術(shù)的認(rèn)知，包括對(duì)XBRL技術(shù)知識(shí)及其有用性和易用性的認(rèn)知。感知有用性是一個(gè)人認(rèn)為使用一項(xiàng)技術(shù)可以提高其組織性能的程度，而感知易用性是一個(gè)人認(rèn)為使用一項(xiàng)技術(shù)可以免于努力的程度。具體來講，組織的認(rèn)知可以從以下方面來衡量：首先，是公司高管的態(tài)度。高管是公司的決策者，他們的態(tài)度會(huì)直接影響到這項(xiàng)技術(shù)在公司內(nèi)的發(fā)展。其次，是公司員工對(duì)技術(shù)的認(rèn)知程度。公司員工對(duì)XBRL技術(shù)的認(rèn)知程度若很高，那么XBRL技術(shù)在這個(gè)公司里的發(fā)展和傳播過程都會(huì)相當(dāng)順利。最后，是公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備。如果公司中有給XBRL技術(shù)所預(yù)留的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備，公司便更有可能在不影響目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提之下進(jìn)行XBRL的引進(jìn)和應(yīng)用。因此，本文提出如下假設(shè)：

H21：組織對(duì)XBRL技術(shù)的認(rèn)知對(duì)XBRL技術(shù)采納和擴(kuò)散具有正向影響。

2組織學(xué)習(xí)資源

通過XBRL技術(shù)的外部知識(shí)資源，可以幫助組織積累更多XBRL技術(shù)知識(shí)，從而降低他們的知識(shí)障礙。因此，除了組織專業(yè)知識(shí)外，影響組織學(xué)習(xí)有關(guān)XBRL技術(shù)知識(shí)的因素還包括組織的外部資源。先前研究表明外部來源的信息渠道對(duì)組織學(xué)習(xí)非常重要。因此，本文提出如下假設(shè)：

H22：組織學(xué)習(xí)資源豐富的程度對(duì)XBRL技術(shù)采納和擴(kuò)散具有正向影響。

（三）環(huán)境因素

制度理論強(qiáng)調(diào)環(huán)境在帶動(dòng)組織采納創(chuàng)新技術(shù)時(shí)的作用。組織如不遵守相關(guān)規(guī)范，可能會(huì)導(dǎo)致合法性的缺失，對(duì)其獲取資源的能力產(chǎn)生不利影響，制度理論對(duì)環(huán)境因素的解釋側(cè)重于外部組織壓力和社會(huì)期望。環(huán)境因素主要包括模仿性壓力和規(guī)范性壓力兩大類。

1模仿性壓力

模仿性壓力是指為驅(qū)動(dòng)組織通過模仿以達(dá)到成功的壓力。模仿性壓力通常以兩種方式表示：第一種方式源于其他組織對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)采納頻率。這反映了從眾效應(yīng)，組織遵循其他組織所采納的最佳做法。第二種方式是通過模仿競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而引發(fā)的壓力。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都成功使用了一項(xiàng)創(chuàng)新技術(shù)，那么其他組織也可能采納該創(chuàng)新技術(shù)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H31：模仿性壓力對(duì)組織采納XBRL技術(shù)具有正向影響。

2規(guī)范性壓力

規(guī)范性壓力定義為驅(qū)動(dòng)組織遵守專業(yè)規(guī)范以達(dá)成組織的合法性的壓力。規(guī)范性壓力來自于專業(yè)規(guī)范。各個(gè)協(xié)會(huì)及政府部門規(guī)定公司必須要實(shí)行或接受XBRL技術(shù)之后，公司勢(shì)必要對(duì)這項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)地了解，即使不在公司內(nèi)部實(shí)際施行，也會(huì)依照相應(yīng)的規(guī)章制度和技術(shù)規(guī)范向外界展示和呈報(bào)。再者商業(yè)伙伴的要求也會(huì)影響公司自身的抉擇，公司所在行業(yè)的主流思想也會(huì)在一定程度上對(duì)公司產(chǎn)生影響。因此，本文提出如下假設(shè)：

H32：規(guī)范性壓力對(duì)組織采納XBRL技術(shù)具有正向影響。

三、結(jié)構(gòu)方程分析與假設(shè)檢驗(yàn)

（一）樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)分析

1問卷設(shè)計(jì)與樣本選擇

本文基于TOE模型設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷。問卷設(shè)計(jì)參考了國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果，并對(duì)北京郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院MBA班、北京光華管理學(xué)院MBA班和西南財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA北京班的部分學(xué)員進(jìn)行訪談和預(yù)填試卷，幾經(jīng)修改，最終形成量表式調(diào)查問卷。問卷針對(duì)本文中的三個(gè)因素設(shè)計(jì)了21個(gè)測(cè)量題項(xiàng)，針對(duì)采納擴(kuò)散設(shè)計(jì)了兩個(gè)題項(xiàng)，共計(jì)23個(gè)題項(xiàng)，如表1所示。修改后的最終問卷采用了網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地相結(jié)合的方式進(jìn)行大規(guī)模發(fā)放，主要的發(fā)放途徑以以下三種為主：?jiǎn)柧碚{(diào)查網(wǎng)站、各大高校經(jīng)濟(jì)論壇和公司實(shí)地發(fā)放。具體回收情況如下：網(wǎng)站實(shí)際回收問卷519份，經(jīng)過兩次篩選后剩余172份；高校經(jīng)濟(jì)論壇實(shí)際回收問卷46份，經(jīng)過兩次篩選后剩余9份；實(shí)地公司填寫的問卷共發(fā)放40份，實(shí)際回收37份，經(jīng)過篩選后剩余29份。最終有效樣本為210份。

2問卷的效度及信度分析

通過Spss軟件對(duì)回收來的問卷進(jìn)行了KMO抽樣適合性衡量和Bartlett球形檢驗(yàn)以對(duì)問卷結(jié)果的效度進(jìn)行判斷，具體結(jié)果如表2所示。

表2KMO 和 Bartlett 的檢驗(yàn)

取樣足夠度的 Kaiser-Meyer-Olkin 度量0888

Bartlett球形度檢驗(yàn)

近似χ21 677013

自由度231000

顯著性0000

一般來說，KMO的值越大，問卷變量之間的共同因素就越多，就表明這項(xiàng)問卷越適合進(jìn)行因素分析。檢驗(yàn)結(jié)果顯示KMO值為0888>0800，表明問卷調(diào)查結(jié)果很適合做因素分析，效度很高。

本文采用α信度系數(shù)法來測(cè)量信度，α系數(shù)評(píng)價(jià)的是調(diào)查問卷中各題項(xiàng)相應(yīng)得分之間的一致性。本問卷整體數(shù)據(jù)的α系數(shù)為0896>0800，表明問卷的信度很好，結(jié)果擁有可信度。其中分項(xiàng)目的α系數(shù)評(píng)價(jià)分別為復(fù)雜性是0854，兼容性是0729，技術(shù)優(yōu)勢(shì)是0883，對(duì)XBRL的認(rèn)知是0849，學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)是0854，規(guī)范性壓力是0837，模仿性壓力是0776，結(jié)果表明各影響因素項(xiàng)的問卷信度均在較好范圍以上，大部分影響因素項(xiàng)的信度超過0800，問卷信度非常好。只有兼容性和模仿性壓力的信度低于0800，但超過0700，問卷信度可接受且較好，對(duì)研究結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生太大影響。

3問卷的描述性分析

具體結(jié)果如表3所示。XBRL技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用情況，均值2530，方差0834，標(biāo)準(zhǔn)差0913，該描述統(tǒng)計(jì)表明大部分回答傾向于選擇第二和第三項(xiàng)，即大部分運(yùn)用和部分運(yùn)用。而選項(xiàng)密集處更接近第三選項(xiàng)，表明大部分公司內(nèi)部只是部分應(yīng)用了XBRL技術(shù)。

由表3可知，技術(shù)的復(fù)雜性層面上，均值為1780，方差為0785，標(biāo)準(zhǔn)差為0886，該結(jié)果表明復(fù)雜性上選項(xiàng)數(shù)值較低，大部分反饋傾向于第一和第二項(xiàng)，由此看來大部分回答的態(tài)度均是XBRL的技術(shù)有超出普通技術(shù)的復(fù)雜性。技術(shù)的兼容性方面，均值為2660，方差為0501，標(biāo)準(zhǔn)差為0708，表明XBRL系統(tǒng)在目前的多數(shù)公司中的兼容性良好，并不存在較大的兼容性問題。 技術(shù)優(yōu)勢(shì)方面，均值為2380，方差為0657，標(biāo)準(zhǔn)差為0810，表明大部分公司已承認(rèn)XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)并表示予以關(guān)注。

組織因素中對(duì)XBRL認(rèn)知，均值為2410，方差為0769，標(biāo)準(zhǔn)差為0877，表明大部分公司內(nèi)部組織對(duì)于XBRL技術(shù)的重視程度很高。組織因素中的學(xué)習(xí)資源與培訓(xùn)方面，均值為2690，方差為1001，標(biāo)準(zhǔn)差為1001，從方差和標(biāo)準(zhǔn)差可以看出此選項(xiàng)分布較分散，經(jīng)分析表明XBRL在組織中的學(xué)習(xí)資源與培訓(xùn)資源目前雖已有所發(fā)展，但發(fā)展程度并不是很完善。

環(huán)境因素的規(guī)范性壓力方面，均值為2490，方差為0826，標(biāo)準(zhǔn)差為0909，由此可見目前公司已有較大的規(guī)范性壓力。在模仿性壓力方面，均值為2950，方差為1020，標(biāo)準(zhǔn)差為1001，數(shù)值較為分散。表明公司目前所受到的模仿性壓力并不很大。

（二）結(jié)構(gòu)方程模型檢驗(yàn)

本文采用結(jié)構(gòu)方程模型對(duì)七種因素的路徑影響程度進(jìn)行檢測(cè)。在檢驗(yàn)分析前，對(duì)問卷數(shù)據(jù)采取因子分析法來分析變量的典型性。以主成分分析方式提取公因子，發(fā)現(xiàn)因子載荷矩陣中存在小于0700的變量，因此再次采用最大方差法對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行進(jìn)一步的旋轉(zhuǎn)分析，發(fā)現(xiàn)因子載荷矩陣中變量均大于0700，各因子典型代表變量較為突出。最后結(jié)果如表4所示。

按照因子分析結(jié)果和問卷的設(shè)計(jì)原則，問卷的Q1作為排除無效問卷的選項(xiàng)而不計(jì)入統(tǒng)計(jì)考慮，Q2反映XBRL的采納擴(kuò)散，Q3—Q5反映技術(shù)問題復(fù)雜性的影響，Q6—Q8反映兼容性的影響，Q9—Q11反映XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)的影響，Q12—Q14反映組織對(duì)XBRL認(rèn)知的影響，Q15—Q17反映組織內(nèi)學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)因素的影響，Q18—Q20反映規(guī)范性壓力的影響，Q21—Q23反映模仿性壓力的影響。具體如圖1所示。

圖1 XBRL采納擴(kuò)散結(jié)構(gòu)方程模型及檢驗(yàn)結(jié)果

根據(jù)本文設(shè)定的TOE模型，通過與Spss軟件相關(guān)聯(lián)的Amos軟件進(jìn)行結(jié)構(gòu)方程檢驗(yàn)分析。對(duì)數(shù)據(jù)和模型進(jìn)行擬合度檢驗(yàn)，結(jié)果如表4所示。由表4可知，CMID/DF<5，GFI>0900，NFI>0900，表明模型的擬合度測(cè)試通過。各路徑影響結(jié)果如表5所示。

（三）檢驗(yàn)結(jié)果分析

模型的實(shí)際輸出結(jié)果如圖1所示。結(jié)果表明，技術(shù)復(fù)雜性對(duì)XBRL采納擴(kuò)散的路徑影響因素是0583，屬于路徑影響最高的因素，影響方向?yàn)樨?fù)向。其余各因素對(duì)于XBRL采納擴(kuò)散的路徑影響從大到小分別為模仿型壓力（0325）、技術(shù)優(yōu)勢(shì)（0289）、兼容性（0264）、重視程度（0157）、規(guī)范型壓力（0104）、學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)（0058），均為正向影響，符合所有研究假設(shè)。

檢測(cè)結(jié)果中，H11、H12、H13和H32四個(gè)假設(shè)的t值分別為8849、4378、4363、4982；四個(gè)假設(shè)的P值均為0001以下。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H11、H12、H13和H32在1%的顯著性水平上是顯著的，應(yīng)接受原假設(shè)。假設(shè)H21的t值分別為1844，大于臨界值1650，但小于臨界值1970；P值為0065。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H21在10%的顯著性水平上是顯著的，可以接受原假設(shè)。假設(shè)H22和H31的t值為0932和0974，小于臨界值1650；P值為0351和0340，大于臨界值0100。根據(jù)分析結(jié)果，假設(shè)H22和H31即使在10%的顯著性水平上分別不顯著的，應(yīng)拒絕原假設(shè)。

四、 結(jié)論和建議

研究發(fā)現(xiàn)，目前在中國(guó)背景下XBRL技術(shù)的復(fù)雜性、兼容性、技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及公司市場(chǎng)環(huán)境的模仿性壓力對(duì)其采納擴(kuò)散有顯著影響，XBRL技術(shù)的認(rèn)知程度對(duì)其采納擴(kuò)散有較為顯著的影響，而XBRL技術(shù)的學(xué)習(xí)資源和培訓(xùn)以及市場(chǎng)環(huán)境的規(guī)范性壓力則對(duì)它的采納擴(kuò)散沒有影響或者影響并不十分顯著。針對(duì)以上結(jié)果本文提出以下政策建議。

在XBRL的采納擴(kuò)散過程中，XBRL技術(shù)問題是首先需要解決的影響因素，而XBRL技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用過程中，離不開相關(guān)專業(yè)工具的支持。XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)專業(yè)工具的開發(fā)，需要軟件開發(fā)商的支持和推動(dòng)。因此在這方面上政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)給予軟件制造商稅收和政策的鼓勵(lì)，激勵(lì)軟件開發(fā)商進(jìn)行軟件開發(fā)設(shè)計(jì)和轉(zhuǎn)型，早日推出實(shí)用的XBRL專業(yè)工具。同時(shí)考慮到XBRL技術(shù)的兼容性，專業(yè)工具中可以設(shè)置與公司現(xiàn)有呈報(bào)方式融合的XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)工具和完全獨(dú)立的XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)工具兩種運(yùn)行模式。在傳播擴(kuò)散中，還需要充分發(fā)展XBRL與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)，不斷發(fā)展和提升自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

在擁有較為完善的信息交換平臺(tái)的前提下，財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)的重視程度和應(yīng)用程度必然會(huì)引起上市公司的察覺和注意，XBRL的實(shí)際采納擴(kuò)散程度也會(huì)隨之增加。因此在組織角度，應(yīng)通過完善目前國(guó)內(nèi)的XBRL信息交換平臺(tái)，使財(cái)務(wù)信息的使用者能夠更方便地采集到財(cái)務(wù)信息，使 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)周期由定期走向?qū)崟r(shí)化，提高國(guó)內(nèi) XBRL 報(bào)告的時(shí)效性和相關(guān)性，最終促進(jìn)XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)的采納擴(kuò)散。

中國(guó)已加入XBRL國(guó)際組織，有很多機(jī)會(huì)借鑒先進(jìn)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，尋找各國(guó)技術(shù)的共通性和先進(jìn)性，把XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)技術(shù)向本土化發(fā)展，在市場(chǎng)和上市公司間營(yíng)造應(yīng)用XBRL技術(shù)的氛圍。同時(shí)，在XBRL技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用的氛圍和趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)信息使用者便會(huì)更加傾向于內(nèi)部采納XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)的公司，從而采納XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)的公司也會(huì)獲得更好的效益，這對(duì)尚未采納XBRL的公司造成了模仿性壓力，可以促進(jìn)XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)的進(jìn)一步擴(kuò)散。

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