馬哲

平衡計(jì)分卡在內(nèi)審部門(mén)有效運(yùn)用的分析

馬哲

近幾年，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。平衡計(jì)分卡從不同的層面，不同的主題及多重指標(biāo)、行動(dòng)方案、里程碑對(duì)內(nèi)審部門(mén)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的審計(jì)體系，并通過(guò)階段性的戰(zhàn)略回顧會(huì)議使審計(jì)工作更加科學(xué)合理。本文通過(guò)平衡計(jì)分卡與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，希望可以進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

平衡計(jì)分卡；內(nèi)部審計(jì)；戰(zhàn)略；運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)不可或缺的重要職能部門(mén)之一，在履行傳統(tǒng)的“防弊”與“興利”兩項(xiàng)職能之余，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供“增值”服務(wù)。作為企業(yè)最重要的戰(zhàn)略職能部門(mén)之一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)工作的展開(kāi)了解部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與缺陷，并及時(shí)提出改進(jìn)的建議以提高部門(mén)的運(yùn)營(yíng)效率，以此來(lái)保證企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、平衡計(jì)分卡與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

平衡計(jì)分卡作為一套綜合的戰(zhàn)略管理體系，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個(gè)維度，將內(nèi)審部門(mén)的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和行動(dòng)方案，同時(shí)圍繞戰(zhàn)略逐層展開(kāi)，將內(nèi)審部門(mén)的主要業(yè)務(wù)、主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分到不同的層面中，建立起圍繞審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)架構(gòu)，為內(nèi)審人員提供了清晰的公司管理視圖，有助于內(nèi)審人員能夠從公司戰(zhàn)略角度考慮審計(jì)內(nèi)容、確定審計(jì)重點(diǎn)等，同時(shí)為下一步分解和構(gòu)建審計(jì)預(yù)警及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供了基礎(chǔ)。

二、平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)工作中的必要性

第一，目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的功能主要停留在差錯(cuò)防弊，糾正企業(yè)違法違規(guī)問(wèn)題方面，而隨著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)把工作的著眼點(diǎn)放在被審計(jì)單位的重大事項(xiàng)、防范風(fēng)險(xiǎn)及建立健全制度方面，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)正好滿(mǎn)足了內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

第二，平衡計(jì)分卡在全球范圍內(nèi)已被證實(shí)為溝通和執(zhí)行戰(zhàn)略最有效的工具。它通過(guò)將審計(jì)計(jì)劃分解到具體項(xiàng)目中，并轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，讓所有內(nèi)審人員理解并付諸行動(dòng)。再根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行調(diào)整和反饋。最終不斷完善部門(mén)的業(yè)務(wù)流程、管理制度，提高內(nèi)審人員的工作效率。

三、平衡計(jì)分卡體系在內(nèi)審部門(mén)中的實(shí)際運(yùn)用

（一）財(cái)務(wù)維度

內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的、整體的、全面的評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，因而在建立內(nèi)審部門(mén)平衡計(jì)分卡體系中應(yīng)充分考慮成本效益原則，以便減少不必要的審計(jì)工作。財(cái)務(wù)維度，一是內(nèi)部審計(jì)從投入上是否為公司節(jié)約成本，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)費(fèi)用的減少以及外部審計(jì)師活動(dòng)費(fèi)用的降低；一是審計(jì)工作的產(chǎn)出上是否為公司的管理上提出了切實(shí)可行的改進(jìn)建議，內(nèi)部流程的優(yōu)化方案，查處財(cái)務(wù)上的舞弊金額以及降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失減少額。

財(cái)務(wù)維度可分為兩個(gè)主題：一是增長(zhǎng)戰(zhàn)略，二是生產(chǎn)力戰(zhàn)略，每個(gè)主題后面有不同的目標(biāo)及相關(guān)的指標(biāo)和行動(dòng)方案作為支撐。

（二）客戶(hù)維度

客戶(hù)維度由內(nèi)部客戶(hù)和外部客戶(hù)兩個(gè)主題組成，公司的董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)），管理層及被審計(jì)單位都是來(lái)自公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部客戶(hù)，外部客戶(hù)則來(lái)自于公司外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果有所要求的群體，主要包括外部審計(jì)及相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)對(duì)象上，并結(jié)合自身工作實(shí)際開(kāi)始由監(jiān)督控制向評(píng)價(jià)的方向上轉(zhuǎn)變，因此，其可下設(shè)審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督評(píng)價(jià)工作計(jì)劃完成率指標(biāo)作為支撐。

（三）內(nèi)部流程維度

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的完善降低本部門(mén)的審計(jì)費(fèi)用，為企業(yè)降低成本，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告及改進(jìn)建議的提出達(dá)到各個(gè)服務(wù)主體的滿(mǎn)意等。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以本部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，不斷改善業(yè)務(wù)流程，控制審計(jì)成本，對(duì)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)可保證內(nèi)部審計(jì)工作不斷變化的職能需求，從而保證滿(mǎn)足董事會(huì)、管理層及外部審計(jì)師的期望，幫助實(shí)現(xiàn)為公司增值的目標(biāo)。這些都與平衡計(jì)分卡的理念和表現(xiàn)完全吻合。內(nèi)部流程下設(shè)兩個(gè)主題：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，強(qiáng)化監(jiān)督深度廣度；二是優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善內(nèi)部控制體系。其支撐的指標(biāo)可以是審計(jì)報(bào)告送簽率，審計(jì)報(bào)告歸檔率，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)完成率，建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)執(zhí)行率，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告完成率等。具體的行動(dòng)方案可以是離任審計(jì)任中審計(jì)推進(jìn)計(jì)劃、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理制度，建立內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用系統(tǒng)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)督檢查，完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等。

（四）學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度

學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的最根本的驅(qū)動(dòng)力量，沒(méi)有持續(xù)的專(zhuān)業(yè)能力的提升與學(xué)習(xí)，就不能夠在組織內(nèi)部展開(kāi)先進(jìn)高效的內(nèi)部審計(jì)程序，就不能為客戶(hù)提供令人滿(mǎn)意的審計(jì)成果，也就不能達(dá)到財(cái)務(wù)上的成功。

因而，我們?cè)谶@一層面關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，是內(nèi)審部門(mén)的主要生產(chǎn)力，可用培訓(xùn)計(jì)劃完成率、員工培訓(xùn)滿(mǎn)意度、企業(yè)文化認(rèn)知度，年度專(zhuān)項(xiàng)（重點(diǎn)）工作計(jì)劃完成率這些指標(biāo)及員工培訓(xùn)計(jì)劃等行動(dòng)方案。

四、平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略回顧

內(nèi)審部門(mén)至少每季度需要召開(kāi)一次平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略回顧會(huì)議，它是內(nèi)審部門(mén)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理流程的真正保障。平衡計(jì)分卡通過(guò)戰(zhàn)略回顧會(huì)議的方式，鼓勵(lì)與會(huì)人員對(duì)各自負(fù)責(zé)的工作暢所欲言，既要討論好的結(jié)果，更要討論未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的地方。

通過(guò)指標(biāo)、行動(dòng)方案及里程碑的執(zhí)行與績(jī)效分析工作，我們可以看到整個(gè)部門(mén)前段時(shí)間的實(shí)際工作情況，如果指標(biāo)、行動(dòng)方案或里程碑亮綠燈，說(shuō)明內(nèi)審人員對(duì)目前的工作水平比較滿(mǎn)意，并希望繼續(xù)保持；如果指標(biāo)、行動(dòng)方案或里程碑亮黃燈，說(shuō)明目前的工作沒(méi)有達(dá)到期望，但是有進(jìn)步；如果指標(biāo)、行動(dòng)方案或里程碑亮紅燈，說(shuō)明目前的工作沒(méi)有達(dá)到期望，需要采取行動(dòng)方案或配置資料來(lái)提高。具體見(jiàn)下表：

如果亮了黃燈或紅燈，內(nèi)審人員需要采取行動(dòng)來(lái)改善工作效果，同時(shí)，回顧會(huì)議需要審計(jì)人員做好記錄，形成戰(zhàn)略回顧會(huì)議紀(jì)要，會(huì)后編制季度戰(zhàn)略執(zhí)行情況分析報(bào)告，以便后續(xù)跟蹤和確保責(zé)任制。為了讓會(huì)議流程不斷改進(jìn)，內(nèi)審人員要邀請(qǐng)與會(huì)者討論，哪些工作做的比較成功，哪些工作還有待改進(jìn)，以此來(lái)建立建設(shè)性的會(huì)議反饋機(jī)制。

后期，要關(guān)注戰(zhàn)略回顧會(huì)議上提出的問(wèn)題、挑戰(zhàn)和計(jì)劃的差距，并把原來(lái)制定的指標(biāo)、行動(dòng)方案和計(jì)劃流程進(jìn)行整合更新，根據(jù)修訂后的戰(zhàn)略重新設(shè)定目標(biāo)值，或引入挑戰(zhàn)性目標(biāo)值，那么流程會(huì)越來(lái)越完善，工作會(huì)越來(lái)越有效。

平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略回顧會(huì)議對(duì)內(nèi)審人員圍繞內(nèi)審部門(mén)的重點(diǎn)工作，以風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題為導(dǎo)向，關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制點(diǎn)，務(wù)實(shí)強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)控效果，細(xì)化審計(jì)重點(diǎn)工作計(jì)劃及審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系建設(shè)等方面，起到了積極的探索和實(shí)踐的作用。

總之，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率，通過(guò)滾動(dòng)更新機(jī)制，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分化、突出了評(píng)價(jià)的有效性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加科學(xué)合理，不斷推動(dòng)企業(yè)朝健康發(fā)展的方向走下去。

［1］田桂申，劉佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)踐路徑與實(shí)踐應(yīng)用［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（04）.

［2］徐穎.平衡計(jì)分卡在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用［J］.中國(guó)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2015（11）.

（作者單位：中國(guó)西電集團(tuán)公司）