候新霞　段瓊

司法會(huì)計(jì)在公訴案件中的應(yīng)用實(shí)例分析

候新霞段瓊

一、案件受理背景

犯罪嫌疑人何某通過(guò)其控制的杭州Z公司招募業(yè)務(wù)員，由業(yè)務(wù)員通過(guò)撥打電話的方式向客戶推薦Z公司的白銀投資軟件，并宣稱利用該軟件投資白銀高回報(bào)、低風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，使用白銀投資軟件進(jìn)入的白銀交易平臺(tái)是虛設(shè)的，客戶利用軟件操作白銀買進(jìn)賣出并不存在實(shí)物或合約，何某虛構(gòu)網(wǎng)上白銀交易事實(shí)，通過(guò)收取交易手續(xù)費(fèi)、后臺(tái)操控價(jià)格、惡意刷單等方式詐騙百余名受害人大量錢財(cái)，即客戶匯到Z公司賬戶里的錢并沒(méi)有被用于買賣白銀的投資操作，何某涉嫌構(gòu)成詐騙罪。

何某的這種作案手法，在2014 年3.15晚會(huì)上已經(jīng)被央視曝光過(guò)。所謂的交易平臺(tái)實(shí)為對(duì)賭平臺(tái)，何某作為莊家，通過(guò)收取高額手續(xù)費(fèi)、人為操控系統(tǒng)、后臺(tái)修改行情等手段造成投資者虧損，投資者虧損的巨額資金全部落入莊家腰包。北京市人民檢察院第一分院公訴部門收案后，考慮到該案涉及受害人較多，科學(xué)合理地確認(rèn)受害人投資損失金額是認(rèn)定該起詐騙案件被告涉案金額的關(guān)鍵，直接影響被告的定罪量刑，同時(shí)準(zhǔn)確認(rèn)定投資損失、查明贓款去向?qū)Ψ€(wěn)定受害人情緒、追回贓款也將起到一定的積極作用。據(jù)此，公訴部門提出了司法會(huì)計(jì)專項(xiàng)檢驗(yàn)要求，即通過(guò)檢驗(yàn)Z公司相關(guān)賬戶資金進(jìn)出情況，查明受害人的損失金額以及錢款的去向。

二、初步檢驗(yàn)與測(cè)試

（一）初步檢驗(yàn)送檢資料，發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄

該白銀投資軟件使用期貨交易名詞，將投資者投入資金稱為“入金”，將資金轉(zhuǎn)出稱為“出金”。為了實(shí)現(xiàn)客戶在白銀投資平臺(tái)的入金、出金，Z公司與重慶Y公司合作，由Y公司為Z公司開(kāi)設(shè)“易**”賬戶，將Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶綁定白銀投資軟件，實(shí)現(xiàn)客戶投資白銀時(shí)的入金和出金均通過(guò)Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶實(shí)現(xiàn)收付?！耙?*”賬戶屬于第三方支付平臺(tái)，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成資金的收支。由于投資者通過(guò)Z公司白銀投資軟件發(fā)生的入金、出金都是通過(guò)Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶完成，因而Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶入金、出金明細(xì)能夠完整地反映出客戶投資的投入、取回資金情況。

在本案中，客戶投資資料包括客戶在Z公司白銀投資交易系統(tǒng)中的交易記錄、客戶綁定的用于投資白銀的銀行卡對(duì)賬單、Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶出入金明細(xì)。

白銀投資交易系統(tǒng)中的交易記錄數(shù)據(jù)量較大，偵查機(jī)關(guān)并未全部調(diào)取。此外，由于該白銀投資系統(tǒng)是虛假的，投資賬戶的交易盈虧并不能代表客戶的實(shí)際損益，在計(jì)算客戶實(shí)際損益時(shí)，應(yīng)考慮其轉(zhuǎn)入Z公司的資金數(shù)額，以及由Z公司轉(zhuǎn)出至客戶賬戶的資金數(shù)額，即客戶與Z公司之間的實(shí)際資金往來(lái)情況?？蛻敉顿Y時(shí)綁定的銀行卡對(duì)賬單、Z公司“易**”賬戶出、入金明細(xì)都可以反映出這一情況。由于受害人數(shù)量較多，僅有部分受害人提供了綁定的銀行卡對(duì)賬單，而Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶入金、出金明細(xì)能夠通過(guò)Y公司全部調(diào)取，可以完整反映出Z公司與投資者之間的資金往來(lái)情況。司法會(huì)計(jì)同公訴人達(dá)成共識(shí)，對(duì)Z公司開(kāi)設(shè)的“易**”賬戶入金、出金明細(xì)進(jìn)行檢驗(yàn)。

通過(guò)對(duì)檢材初步檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，公訴人提供的檢材中存在多筆業(yè)務(wù)類型一致，時(shí)間精確到秒一致、金額一致、對(duì)手戶名等內(nèi)容完全一致的出金、入金記錄，司法會(huì)計(jì)認(rèn)為這種情況極為異常，可能存在對(duì)交易情況的重復(fù)記錄，隨即與公訴人就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通。公訴人及時(shí)與偵查機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，偵查人員調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，重慶Y公司提供的Z公司“易**”賬戶出入金明細(xì)記錄確實(shí)存在相同的交易重復(fù)出現(xiàn)的情況，并重新調(diào)取了出入金明細(xì)記錄。如若司法會(huì)計(jì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)送檢材料中重復(fù)出現(xiàn)的交易記錄，便據(jù)此進(jìn)行檢驗(yàn)并出具司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)果，肯定會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，司法會(huì)計(jì)在對(duì)檢材進(jìn)行初步檢驗(yàn)時(shí)務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，尤其是注重形式審查，從形式上發(fā)現(xiàn)存在矛盾或異常的情形時(shí)，應(yīng)及時(shí)與公訴人取得聯(lián)系，查明原因。

（二）深入測(cè)試送檢材料，發(fā)現(xiàn)檢材漏洞

為了驗(yàn)證送檢材料的準(zhǔn)確性和完整性，司法會(huì)計(jì)首先選取了報(bào)案人員中損失較大，且提供了綁定的銀行卡對(duì)賬單的客戶進(jìn)行檢驗(yàn)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果顯示：受害人提供的銀行賬戶對(duì)賬單反映與Z公司存在資金往來(lái)，但是Z公司“易**”賬戶中卻未顯示對(duì)應(yīng)的資金往來(lái)，這表明送檢的“易**”賬戶資料可能存在遺漏。

司法會(huì)計(jì)將發(fā)現(xiàn)的情況及可能存在的檢材完整性問(wèn)題反饋給公訴人。公訴人對(duì)問(wèn)題予以認(rèn)可并及時(shí)與偵查機(jī)關(guān)進(jìn)行了溝通。但是，偵查機(jī)關(guān)認(rèn)為調(diào)取的明細(xì)資料是完整的，且因多次到重慶Y公司取證，該公司已出現(xiàn)配合不積極情形，因而對(duì)進(jìn)一步查明Z公司“易**”賬戶出入金明細(xì)與客戶提供對(duì)賬單存在差異的原因產(chǎn)生了顧慮。

司法會(huì)計(jì)本著對(duì)案件負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須解決的專業(yè)精神，整理出兩名受害人的銀行賬戶記錄以及對(duì)應(yīng)的Z公司“易**”賬戶記錄，比較二者差異。在司法會(huì)計(jì)的堅(jiān)持下，偵查機(jī)關(guān)與重慶Y公司業(yè)務(wù)人員取得聯(lián)系，通過(guò)逐筆核對(duì)交易明細(xì)，發(fā)現(xiàn)Z公司還開(kāi)設(shè)了另一個(gè)“易**”賬戶，此前存在差異的交易在另一個(gè)賬戶中都找到了對(duì)應(yīng)記錄。偵查機(jī)關(guān)補(bǔ)充調(diào)取了Z公司開(kāi)設(shè)的另一個(gè)“易**”賬戶的出入金明細(xì)記錄。

三、主要做法

（一）利用數(shù)據(jù)透視表功能整理數(shù)據(jù)

司法會(huì)計(jì)在檢驗(yàn)過(guò)程中對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)，使用了Excel的數(shù)據(jù)透視表功能。數(shù)據(jù)透視表對(duì)于匯總、分析、瀏覽和呈現(xiàn)數(shù)據(jù)非常實(shí)用。通過(guò)數(shù)據(jù)透視表，可以在短時(shí)間內(nèi)完成大量數(shù)據(jù)的分類整理工作，與手動(dòng)計(jì)算相比可以大幅提升工作效率、提高準(zhǔn)確性。送檢材料按照時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、金額、名字分為四列（見(jiàn)表1），根據(jù)委托目的，對(duì)不同人員的出金、入金金額進(jìn)行檢驗(yàn)。

在利用數(shù)據(jù)透視表對(duì)交易記錄進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，選擇“名字”作為行標(biāo)簽，“業(yè)務(wù)類型”作為列標(biāo)簽，“金額”作為求和項(xiàng)，通過(guò)Excel自動(dòng)匯總出不同人員的出入金情況（見(jiàn)表2）。

（二）根據(jù)數(shù)據(jù)整理結(jié)果，及時(shí)調(diào)整檢驗(yàn)事項(xiàng)

首先，通過(guò)數(shù)據(jù)整理，發(fā)現(xiàn)Z公司兩個(gè)“易**”賬戶涉及到的對(duì)手姓名共400余人，如果假定Z公司賬戶反映的都是客戶進(jìn)行白銀投資的資金情況，入金大于出金，說(shuō)明客戶投入資金大于轉(zhuǎn)出資金，是虧損的；出金大于等于入金，說(shuō)明轉(zhuǎn)出資金大于等于投入資金，是盈利或是持平的。但是，數(shù)據(jù)整理結(jié)果顯示，部分對(duì)手姓名存在僅有出金，沒(méi)有入金的情況，如若賬戶記錄反映的都是客戶投資白銀的交易，這種情況無(wú)法解釋。向公訴人反饋數(shù)據(jù)整理結(jié)果后，司法會(huì)計(jì)對(duì)僅有出金沒(méi)有入金的情況進(jìn)行了補(bǔ)充偵查。偵查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，存在此類情形的人員稱自己為Z公司代理，收到的是公司返還的傭金。這一情況證實(shí)，賬戶記錄反映的并不全是投資白銀的客戶交易記錄。公訴人據(jù)此認(rèn)為，鑒于目前無(wú)法甄別賬戶明細(xì)中涉及到的相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系的情況下，保守認(rèn)定犯罪金額更有利于公訴工作，并與公訴人進(jìn)行了溝通。公訴人及時(shí)調(diào)整了委托要求，僅就對(duì)手姓名為報(bào)案人的出入金情況委托檢驗(yàn)，以后如果出現(xiàn)新的證據(jù)材料（如：之前未報(bào)案或無(wú)法聯(lián)系的投資人進(jìn)行報(bào)案），可以委托司法會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充檢驗(yàn)。

其次，言辭證據(jù)顯示，本案中存在一個(gè)投資人通過(guò)多個(gè)人名賬戶進(jìn)行投資的情形。經(jīng)與公訴人溝通，對(duì)于那些一人控制多個(gè)人員賬戶投資的情況，由公訴人在委托要求中明確部分賬戶的業(yè)務(wù)合并檢驗(yàn)認(rèn)定，即將一人控制的多個(gè)賬戶當(dāng)成一個(gè)整體來(lái)確認(rèn)入金總金額和出金總金額。

第三，為了便于查明贓款去向，檢驗(yàn)事項(xiàng)僅涉及出金減入金差額為正、且金額在100萬(wàn)元以上的交易主體。經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)共有5人符合上述條件（見(jiàn)表3，其中4人為該案被告）。這一限定主要是考慮有些投資者投入資金金額較大，出金也在100萬(wàn)元以上（如表2中尹*全）。

（三）轉(zhuǎn)換工作思路，實(shí)現(xiàn)送檢目的

在本案中，除了要查明每個(gè)報(bào)案人員的損失金額，公訴人提出還需要查明各個(gè)被告的涉案金額。該案涉及到多個(gè)被告，有主犯、也有從犯，對(duì)于主犯應(yīng)當(dāng)對(duì)其組織、領(lǐng)導(dǎo)的全部犯罪承擔(dān)責(zé)任，共同犯罪中的從犯，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其具體參與的犯罪行為承擔(dān)責(zé)任。從犯涉案金額主要根據(jù)其發(fā)展的客戶損失金額認(rèn)定，但是確認(rèn)每名從犯發(fā)展了哪些客戶不屬于司法會(huì)計(jì)工作內(nèi)容。通過(guò)與公訴人溝通、分析，司法會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換工作思路，從提出檢驗(yàn)事項(xiàng)入手解決這一問(wèn)題。首先公訴人根據(jù)其確定的各個(gè)被告發(fā)展的客戶，對(duì)客戶進(jìn)行編號(hào)，如1-21組客戶由劉某發(fā)展，22-25組客戶由楊某發(fā)展，據(jù)此，公訴人在進(jìn)行委托時(shí)，將編號(hào)的客戶作為委托要求的附件，并按照以下方式提出委托要求：查明1-21組、22-25組人員入金、出金金額合計(jì)及差額。通過(guò)轉(zhuǎn)換工作思路，限定委托要求，實(shí)現(xiàn)將公訴人的委托目的轉(zhuǎn)換為司法會(huì)計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)的檢驗(yàn)事項(xiàng)。

表1　送檢材料示例

表2　分類匯總結(jié)果示例

表3　出金與入金差額在百萬(wàn)元以上的檢驗(yàn)結(jié)果

四、辦案效果

（一）查明出、入金的金額及差額，為證明受害人損失金額提供依據(jù)

通過(guò)對(duì)Z公司兩個(gè)“易**”賬戶出入金明細(xì)的檢驗(yàn)，司法會(huì)計(jì)按照公訴人提供的人員名單，檢驗(yàn)出名單中涉及到的人員向Z公司投入資金及收到Z公司轉(zhuǎn)出資金的金額及二者差額。公訴人通過(guò)檢驗(yàn)結(jié)果判斷出哪些報(bào)案人員發(fā)生了損失，損失金額為多少，為準(zhǔn)確認(rèn)定受害人損失起到了重要作用。 同時(shí)，通過(guò)轉(zhuǎn)換工作思路的方式，和公訴人協(xié)商，變通、細(xì)化委托要求，解決了從犯涉案金額的問(wèn)題，為公訴人提出量刑建議提供了依據(jù)。

（二）查明大額資金去向，提供追查贓款線索

眾所周知，贓款去向是詐騙案件中關(guān)注的重點(diǎn)，通過(guò)分析出金、入金情況，重點(diǎn)關(guān)注出金大于入金且金額在100萬(wàn)元以上的人員，為公訴人尋找贓款去向提供了一定的方向性線索。

綜上，在本案中，司法會(huì)計(jì)工作結(jié)果為查明受害人損失、多名被告涉案金額等本案的關(guān)鍵事實(shí)提供了數(shù)據(jù)支持，協(xié)助公訴人順利完成案件審查、提出量刑建議并向法院提起公訴。公訴人將案件中涉及到的專業(yè)問(wèn)題委托司法會(huì)計(jì)完成，公訴人不但節(jié)省了時(shí)間，提高了工作效率，使其專注于法律定性、證據(jù)審查方面的工作，同時(shí)司法會(huì)計(jì)的工作結(jié)果也為公訴人提供了較強(qiáng)的證據(jù)支持。

作者單位：最高人民檢察院檢察技術(shù)信息中心
北京市人民檢察院第一分院