陳毓圭

行業(yè)建設與發(fā)展

促進中小會計師事務所發(fā)展更好服務大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新

陳毓圭

中小會計師事務所是我國注冊會計師行業(yè)的重要組成部分，與大型會計師事務所互為補充，在服務國家建設中發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，按照做精做專的要求，中小會計師事務所發(fā)展取得了明顯進步。隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，中小會計師事務所面臨新的機遇和新的要求。如何順應新形勢，加快推進中小會計師事務所發(fā)展，是注冊會計師行業(yè)面臨的一項重要任務。

一、中小會計師事務所在服務國家建設中的重要作用

什么樣的會計師事務所是中小會計師事務所？目前，國際上并沒有一個統(tǒng)一的標準。從規(guī)模來看，在發(fā)達市場中，中小會計師事務所（以下簡稱“中小事務所”）不一定很小，而在欠發(fā)達市場，大型會計師事務所（以下簡稱“大型事務所”）也不一定很大?？梢?，中小事務所是一個相對的概念，不能僅僅從規(guī)模上看。

我們認為，除考慮事務所規(guī)模外，界定中小事務所，應當主要從事務所的服務對象和客戶范圍等方面進行考慮。也就是說，服務于大型客戶、全國客戶的事務所，可以稱為大型事務所，服務于中小型客戶、區(qū)域客戶的，可以稱為中小事務所。

中小事務所很重要。國際會計師聯(lián)合會中小會計師事務所委員會認為，中小事務所是會計行業(yè)至關重要的組成部分：它們從事世界上絕大多數(shù)的會計服務，擁有大多數(shù)的執(zhí)業(yè)會計師，能夠為中小企業(yè)提供一系列高質(zhì)量的專業(yè)服務，包括審計、鑒證和各種咨詢服務，已經(jīng)成為中小企業(yè)值得信賴的長期業(yè)務合作伙伴。

中小事務所構成注冊會計師行業(yè)的主體。無論是發(fā)達市場，還是新興市場，從事務所數(shù)量、執(zhí)業(yè)會計師數(shù)量、客戶數(shù)量來看，中小事務所都占絕大多數(shù)。截至2015年12月31日，全國共有會計師事務所8374家，其中總所7373家，分所1001家，從2015年會計師事務所綜合排名來看，前百家會計師事務所中，服務于全國客戶的，在二十家左右。

正如中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不可替代一樣，中小事務所十分重要。在我國，占全國企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)，提供了85%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，創(chuàng)造了75%以上的技術創(chuàng)新成果，貢獻了60%以上的GDP和50%以上的稅收，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的“半邊天”。與大型事務所相比，中小事務所能夠更好地貼近、適應中小企業(yè)的服務需求。中小企業(yè)的需求千差萬別，中小事務所可以憑借其規(guī)模小、組織安排靈活的優(yōu)勢，適時對業(yè)務進行調(diào)整，為中小企業(yè)“量身定制”多種形式的專業(yè)服務，這往往是大型事務所不愿顧及和難以顧及的；中小事務所在地理位置上與客戶較近，也有助于其更好地把握客戶的需求。

二、我國中小事務所的發(fā)展及當前面臨的主要問題

中注協(xié)一直高度重視中小事務所的發(fā)展。2005年，注冊會計師行業(yè)開始實施做強做大戰(zhàn)略，其中，在推動大型事務所做強做大的同時，將中小事務所做精做專作為該戰(zhàn)略的重要目標和任務。近年來，為推動和指導中小事務所做精做專，中注協(xié)從方向指引、業(yè)務拓展、政策扶持、人才培養(yǎng)、技術支持、宣傳推廣等方面出臺了一系列政策和指引，并協(xié)同地方注協(xié)開展工作。行業(yè)新業(yè)務拓展戰(zhàn)略的實施，進一步展示了中小事務所做精做專的潛力和優(yōu)勢。

從行業(yè)推進指導方面來說，我們主要做了以下工作。

一是積極引導中小事務所做精做專。2008年12月，中注協(xié)發(fā)布《關于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務所的意見》，闡述了規(guī)范和發(fā)展中小事務所的必要性，提出了規(guī)范和發(fā)展中小事務所的總體目標、任務和措施等共計5項、20條。2010年2月，中注協(xié)印發(fā)了《關于貫徹落實國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》，其中，在支持和引導事務所做強做大、做精做專方面，提出了11項具體措施，指出要通過研究組建“中小事務所發(fā)展委員會”、制定“中小事務所管理實務指南”，加強對中小事務所發(fā)展的指導，并在審計程序及電子化審計輔助工具等方面加大對中小事務所執(zhí)行審計準則的技術支持力度，研究開發(fā)中小事務所綜合評價體系，引導中小事務所做好市場定位。

二是鼓勵中小事務所拓展業(yè)務領域。2007年，中注協(xié)提出鼓勵事務所多元化發(fā)展，開發(fā)內(nèi)部控制鑒證、企業(yè)估值、稅務鑒證與咨詢、司法會計鑒證、破產(chǎn)清算管理、財務咨詢、管理咨詢、戰(zhàn)略籌劃等業(yè)務。2010-2013年，中注協(xié)先后發(fā)布并修訂《注冊會計師業(yè)務指導目錄》，對注冊會計師服務項目進行了全方位梳理，目前，業(yè)務指導目錄涵蓋業(yè)務項目共計13大類424項，包括鑒證業(yè)務279項，相關服務業(yè)務145項。從2009年開始，地方注協(xié)結合當?shù)貙嶋H重點推動開發(fā)新業(yè)務項目。2013年3月，組織各地認領確定了18類、85項重點推動新業(yè)務項目，絕大多數(shù)屬于新領域的審計鑒證業(yè)務。

三是幫助中小事務所培養(yǎng)業(yè)務骨干。2011年12月，中注協(xié)印發(fā)《中國注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》，提出了五年內(nèi)培養(yǎng)350名領軍人才、600名具有國際認可度的注冊會計師、5000名新業(yè)務領域復合型業(yè)務骨干的發(fā)展目標，闡述了行業(yè)人才建設的八項主要舉措和四項重點工程。2011年以來，中注協(xié)圍繞中小事務所做精做專和新業(yè)務拓展舉辦多次專題培訓，內(nèi)容涉及企業(yè)并購、稅收法規(guī)、內(nèi)部控制、小企業(yè)會計準則等，并在培訓計劃中重點加大對中小事務所的支持力度。

四是支持中小事務所提升業(yè)務技能。為了加強對中小事務所執(zhí)行審計準則的指導，增強審計準則的可操作性，2008年，中注協(xié)發(fā)布了《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》，并于2013年進行修訂。為指導新業(yè)務的承接，中注協(xié)先后制定并發(fā)布了一系列專項業(yè)務指引，包括《醫(yī)院財務報表審計指引》、《基金會財務報表審計指引》、《高校財務報表審計指引》等。

在上述政策措施的推動下，中小事務所做精做專取得了初步成果，產(chǎn)生了一批專業(yè)特色鮮明、區(qū)域品牌響亮的中小事務所。同時，我們也應當看到，中小事務所的發(fā)展仍面臨一些亟待解決的問題，其中有些問題帶有普遍性。

一是部分事務所的業(yè)務集中于鑒證業(yè)務，受制度調(diào)整的影響比較大。按照2014年新《公司法》的規(guī)定，新注冊企業(yè)將取消驗資登記。除此之外，隨著工商登記制度的改革，企業(yè)年檢制度改為年度報告制度，企業(yè)年檢審計不再具有強制性，企業(yè)年檢審計、驗資業(yè)務市場大幅縮水。從某些中小事務所往年的收入構成來看，驗資業(yè)務和年檢審計業(yè)務占事務所總收入的比重很高，這些中小事務所面臨生存困難的問題。據(jù)統(tǒng)計，2014年，受政策調(diào)整影響，福建和江西兩個地區(qū)驗資業(yè)務收入銳減六至七成。

二是專業(yè)能力不足、市場狹窄，面臨生存壓力。中小事務所在面臨生存上的壓力時，往往會迫于無奈在價格和人員安排上退而求其次，造成低價承接業(yè)務、犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量，形成一個惡性循環(huán)。從北京注協(xié)2014年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查掌握的信息看，100家事務所近3年的收入中，業(yè)務收入增長的有45家，基本持平的有42家，直線下降的有11家，基本處于停業(yè)狀態(tài)的有2家。

三是高素質(zhì)人才匱乏，影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在中小事務所，高端人才往往比較匱乏，執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務較為困難，無法滿足高端客戶的需求。中小事務所又很難像大型事務所那樣建立人員培訓機制，已有的人才也容易流動到大型事務所或其他行業(yè)。

四是內(nèi)部治理基礎薄弱，規(guī)劃執(zhí)行有待加強。有些中小事務所內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全、落實不到位，審計工作底稿總體質(zhì)量不高，獨立性原則執(zhí)行不到位，導致執(zhí)業(yè)風險較高。

五是受規(guī)模限制，運用信息技術的能力較弱。信息化需要一定的資金、技術和人才支持。中小事務所由于規(guī)模小、實力不強、人才匱乏，導致對信息化的認識不足、重視不夠，事務所信息化整體上滯后。

要克服上述種種困難，實現(xiàn)中小事務所的長遠、健康發(fā)展，就需要我們充分認識中小事務所的發(fā)展規(guī)律，認真研究國家政策部署，準確把握新形勢下中小事務所的發(fā)展機遇，科學指導推動中小事務所的發(fā)展。

三、中小事務所面臨的發(fā)展形勢和機遇

黨的十八大提出，要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，推進經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整，促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，推動服務業(yè)，特別是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展壯大。十八屆三中全會提出全面深化改革的總體要求，同時要求進一步把推進服務業(yè)領域有序開放、放寬投資準入作為構建開放型經(jīng)濟新體制的重要內(nèi)容。2014年中央經(jīng)濟工作會議指出，中國經(jīng)濟正在向形態(tài)更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，即，經(jīng)濟發(fā)展正從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，經(jīng)濟發(fā)展方式正從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，經(jīng)濟結構正從增量擴能為主轉(zhuǎn)向調(diào)整存量、做優(yōu)增量并存的深度調(diào)整，經(jīng)濟發(fā)展動力正從傳統(tǒng)增長點轉(zhuǎn)向新的增長點。認識新常態(tài)、適應新常態(tài)、引領新常態(tài)，是當前和今后一個時期中國經(jīng)濟發(fā)展的大邏輯。李克強總理在2014年夏季達沃斯論壇上，首次提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的口號，并在2015年政府工作報告中進一步指出，要把“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”打造成為推動中國經(jīng)濟繼續(xù)前行的“雙引擎”之一。

面對中國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，中小事務所面臨哪些發(fā)展機遇？廣大中小事務所能夠做些什么、應當做些什么呢？

首先，在全面深化改革的新形勢下，中小事務所將大有可為。全面深化改革的重點是經(jīng)濟體制改革，核心問題是處理好政府與市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用。注冊會計師作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的制度安排和誠信鏈條上的重要一環(huán)，通過對財務信息進行審計鑒證，能夠有效提高會計信息質(zhì)量，對優(yōu)化社會資源配置、發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用具有非常重要的促進和保障作用。全面深化改革中的各項具體措施，也為中小事務所提供了新的業(yè)務機會。例如，最近提出的企業(yè)注冊制度改革措施，有助于降低市場進入成本，有助于激發(fā)市場活力，從局部來看，這可能減少了注冊會計師行業(yè)的驗資業(yè)務，但對整個國家的發(fā)展有利、對提高經(jīng)濟體系的效率有利，注冊會計師行業(yè)要服從大局，堅決支持。在這同時，廣大中小事務所要把業(yè)務重點轉(zhuǎn)移到咨詢業(yè)務上來，轉(zhuǎn)移到根據(jù)客戶的特定融資需要開展財務報表審計鑒證業(yè)務上來。

其次，中小事務所作為中小企業(yè)的合作伙伴，能夠為中小企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級提供必要的專業(yè)支持。在新常態(tài)下，中小企業(yè)將成為經(jīng)濟增長的重要動力源。中央持續(xù)推進減政放權、放管結合、優(yōu)化服務等改革，減免小微企業(yè)稅費，建立創(chuàng)投引導基金等，這一系列重大措施，都將有效促進中小企業(yè)的發(fā)展。此外，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟、發(fā)展新型城鎮(zhèn)化，也將為中小企業(yè)發(fā)展帶來難得的機遇。中小事務所作為中小企業(yè)的合作伙伴，既是企業(yè)信息披露的獨立鑒證者，又是企業(yè)提升管理效率、加強內(nèi)部控制的智囊團。從國際經(jīng)驗看，注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟鑒證向價值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風險管理轉(zhuǎn)變。注冊會計師已經(jīng)成為解決方案的提供者，已經(jīng)成為全能的專家。在新常態(tài)下，中小事務所通過充分發(fā)揮其“智庫”作用，能夠促進中小企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設和實施，提升其風險防范能力；能夠就企業(yè)實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新、低碳經(jīng)濟設計、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、管理流程再造、技術可行性分析、成本方案設計等提供措施建議和解決方案，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

第三，中小事務所能夠為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”貢獻自己的力量。2015年6月，國務院印發(fā)《關于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》（國發(fā)［2015］32號），其中指出，推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，就是要通過結構性改革、體制機制創(chuàng)新，消除不利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的各種制度束縛和桎梏，支持各類市場主體不斷開辦新企業(yè)、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場、培育新興產(chǎn)業(yè)，形成小企業(yè)“鋪天蓋地”、大企業(yè)“頂天立地”的發(fā)展格局，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，打造新引擎、形成新動力。中小企業(yè)作為發(fā)展的生力軍和創(chuàng)新的重要源泉，推進中小企業(yè)發(fā)展，讓它們在公平競爭中搏擊壯大，可形成示范效應，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，也能增添社會活力和發(fā)展內(nèi)生動力，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長和民生改善。中小事務所是中小企業(yè)值得信賴的業(yè)務顧問和合作伙伴，能夠幫助中小企業(yè)彌補其人才短缺的困難，尤其是管理人才和財務人才方面的短缺。在服務中小企業(yè)發(fā)展中，中小事務所必將獲得廣闊的發(fā)展空間。

四、進一步推進中小事務所發(fā)展的認識

中小事務所的長遠、健康發(fā)展，是一個系統(tǒng)工程，不僅需要中小事務所自身的努力，也需要在改善發(fā)展環(huán)境、協(xié)調(diào)發(fā)展政策、提供技術支持等方面加大工作力度。為此，可以從政府政策、行業(yè)支持、事務所自身努力等方面采取措施。

第一，進一步提高對中小企業(yè)發(fā)展的政策支持。

中小企業(yè)是中小事務所的業(yè)務合作伙伴和主要服務對象，中小事務所的健康發(fā)展，離不開中小企業(yè)的健康發(fā)展。近年來，中央高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，國務院常務會議多次專題研究扶持小微企業(yè)發(fā)展的有關工作，取得了顯著的成效，這為中小事務所開發(fā)業(yè)務、把握發(fā)展機會創(chuàng)造了條件。

一是中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境進一步優(yōu)化。兩年多來，國務院取消和下放行政審批537項，在中央層級的投資核準，減少76%。工商登記實行了“先照后證”，前置審批85%改為后置審批；注冊資本由實繳改為認繳，企業(yè)年檢改為年報公示，簡政放權取得了明顯成效，有力地激發(fā)了市場活力和創(chuàng)造力，優(yōu)化了中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

二是財稅支持力度進一步加大。開展“小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地城市示范”工作，以城市創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地為載體促進中小微企業(yè)發(fā)展。繼續(xù)深化惠企稅費政策，提高小微企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅起征標準，降低失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費率，減免42項行政事業(yè)性收費和5項政府性基金，使小微企業(yè)負擔明顯減輕。

三是金融支持進一步加強。通過實施定向降準、小微企業(yè)再貸款和專項金融債等方式，擴大小微企業(yè)信貸資金來源。多措并舉，著力緩解小微企業(yè)融資貴的問題。中央財政通過整合資金出資150億元，建立總規(guī)模為600億元的國家中小企業(yè)發(fā)展基金，帶動上千億元社會資本的注入。

四是中小企業(yè)進一步轉(zhuǎn)型升級。大力推進“互聯(lián)網(wǎng)+小微企業(yè)”，推動小微企業(yè)信息化和公共服務網(wǎng)絡化。引導信息化服務商為中小企業(yè)開展線上線下培訓和應用推廣活動。搭建“創(chuàng)客中國”服務平臺，舉辦“創(chuàng)客中國”大賽。開展中小企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型試點工作，推動廣大中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

五是中小企業(yè)服務體系進一步完善。實施中小企業(yè)公共服務平臺網(wǎng)絡建設工程，已培育認定了511個國家中小企業(yè)公共服務示范平臺，并實行動態(tài)管理。積極推動中小企業(yè)管理提升，繼續(xù)開展中小企業(yè)經(jīng)營管理領軍人才培訓。

隨著全面深化改革的進一步推進，中央出臺更多支持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，將為中小事務所的發(fā)展提供更多的機遇。

第二，以市場需求為導向，進一步拓展新的業(yè)務領域。

全面深化改革的各項部署，對注冊會計師行業(yè)提出了巨大的專業(yè)服務需求。市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用、政府職能進一步轉(zhuǎn)變、進一步創(chuàng)新社會管理，將向注冊會計師行業(yè)釋放出更多的市場機會。非鑒證類業(yè)務將是促進行業(yè)收入持續(xù)增長的關鍵因素。2014年，非鑒證類業(yè)務實現(xiàn)的收入占行業(yè)總收入的比重已從五年前的16%提高到30%，對行業(yè)總收入的貢獻不斷提高，其中中小事務所貢獻明顯。

大所有大所的優(yōu)勢，小所有小所的專長，廣大中小事務所應當充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場需求，在特定領域針對特定客戶更加深入地拓展新業(yè)務。中注協(xié)將繼續(xù)支持和引導中小事務所做精做專和進一步拓展業(yè)務領域，并根據(jù)中小事務所的業(yè)務開拓需要，提供更多的人才培訓和專業(yè)輔導服務。

第三，加強培養(yǎng)，筑牢人才基礎。

事務所的發(fā)展，離不開強有力的人才支撐。拓展新業(yè)務，開發(fā)高端業(yè)務，都離不開高端人才的引進和培養(yǎng)。中小事務所要加強人才培養(yǎng)，創(chuàng)造育人、留人、用人的良好機制。穩(wěn)定而優(yōu)秀的員工隊伍，是累積經(jīng)驗、保證質(zhì)量的保證，也是傳承知識、培育新人的基礎。中注協(xié)也將繼續(xù)圍繞中小事務所做精做專和拓展新業(yè)務對人才的需要，著力加強中小事務所人才培養(yǎng)工作。

第四，積極參加國際網(wǎng)絡，走國際化發(fā)展的道路。

加入國際網(wǎng)絡是事務所開展國際合作和實現(xiàn)國際化發(fā)展的重要途徑，有助于中國成員所學習國際經(jīng)驗，利用好國際資源，國際網(wǎng)絡也是歡迎的。這是一個雙贏的合作。我們歡迎更多國際網(wǎng)絡來中國發(fā)展成員所，也支持有條件的事務所，包括中小事務所積極參加國際網(wǎng)絡。

第五，重視信息化建設。

信息技術的發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計技術、審計方法和組織形式都帶來了深遠的影響。信息化并非大型事務所的專利，對中小事務所來說，更是一個難得的發(fā)展機遇。通過互聯(lián)網(wǎng)，中小事務所可以更便捷地服務客戶，更便捷地承接遠程業(yè)務，有效地彌補自身人力資源不足、規(guī)模小、客戶少的劣勢。認識到位、措施得當，中小事務所在行業(yè)信息化中大有可為。中注協(xié)將高度關注中小事務所的信息化建設，讓信息化成果惠及廣大中小事務所。

（本文根據(jù)作者2015年10月22日在上海羅瑞貝德國際會計網(wǎng)絡全球年會上的演講整理）