黎睿

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0112-02

摘要：我國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務(wù)會計方面，日本的財務(wù)會計發(fā)展借鑒了發(fā)達國家的經(jīng)驗，又結(jié)合本國特點總結(jié)和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務(wù)會計的賬務(wù)處理進一步規(guī)范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國在財務(wù)會計中賬務(wù)處理的相同點和不同點，對我國的賬務(wù)處理提出一些自己的建議，希望對我國的財務(wù)會計的進一步發(fā)展提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：中日 財務(wù)會計 異同

國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務(wù)會計方面，由于日本財務(wù)會計的發(fā)展借鑒了英、美等發(fā)達國家的經(jīng)驗，又結(jié)合本國特點總結(jié)和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務(wù)會計處理的進一步規(guī)范具有一定借鑒，目前，我國已成為世界第二大經(jīng)濟體，人民幣的國際化進程也在不斷加快，但是在財務(wù)制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國和日本具體的賬務(wù)處理，找出兩國財務(wù)會計中賬務(wù)處理的異同，從而對我國目前的相關(guān)賬務(wù)處理提出一些改進建議。

一、中日賬務(wù)處理的比較

（一）中日賬務(wù)處理的相同點

1.中日的會計四大假設(shè)大致相同。日本財務(wù)會計中的四大假設(shè)與我國的財務(wù)會計中的四大假設(shè)大致相同的，都是貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、會計主體假設(shè)。其實放眼全球，不只是我國和日本采用這四大假設(shè)，世界上大部分采用復式記賬法的國家都是這四大假設(shè)。

在這四大假設(shè)相同的前提下，對外報出的財務(wù)報表才具有可比性，才能如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況，也能與世界上任何一家處于相同行業(yè)的企業(yè)對比。

2.中日企業(yè)在期末都需編制報表。財務(wù)會計四大假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營和會計期間假設(shè)。根據(jù)這兩個假設(shè)企業(yè)在期末時就需要編制會計報表。正如日本一些學者理解的那樣，企業(yè)的財務(wù)會計報表如同自然人的健康診斷書（健康診斷書）一樣，可以反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟情況和資金流動，可以供報表使用者和管理層進行決策。

我國與日本的企業(yè)也不例外，在期末都需要編制財務(wù)報表，其中日本的資產(chǎn)負債表中的“純利益”和我國的資產(chǎn)負債表中的“所有者權(quán)益”相同。而利潤表除表現(xiàn)形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。

3.中日的賬務(wù)處理流程相同。我國的賬務(wù)處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細賬并審核，再者根據(jù)試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會計報表。日本與我國的賬務(wù)處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點，以編制財務(wù)報表為終點。具體的賬務(wù)處理流程圖如圖3所示。

（二）中日賬務(wù)處理的不同點

1.對于借貸方的理解不同。在我國的財務(wù)會計傳統(tǒng)理念中，會計分錄中的借方更多的理解為費用、成本、資產(chǎn)的增加，收入、負債的減少；貸方理解為所有者權(quán)益、負債、利潤的增加，費用、成本、資產(chǎn)的減少。而日本的財務(wù)會計中將借方更多地理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的理由，貸方理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的結(jié)果。從進行賬務(wù)處理的做法上看，我國的財務(wù)會計對于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業(yè)務(wù)發(fā)生導致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財務(wù)會計對借貸方的理解更多地是放到整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)中去，用借貸方來表示整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的前因后果。

2.具體的會計科目設(shè)置不同。會計科目的設(shè)置，不管是我國還是日本，都是根據(jù)會計科目設(shè)置的原則來設(shè)置，即“合法性”“相關(guān)性”“實用性”原則。但是由于中日的國情和經(jīng)濟發(fā)展程度都不同，具體的會計科目設(shè)置也會有所不同。比如從現(xiàn)金類會計科目上看，日本的會計科目設(shè)置分為“現(xiàn)金”科目、“普通預(yù)金”科目和“當座預(yù)金”科目，這三個會計科目類似于我國財務(wù)會計中的“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。

再如從庫存商品類會計科目上看，因為日本的財務(wù)會計中在期末統(tǒng)一計算所售商品的成本，所以在購買商品和計算期末剩余產(chǎn)品的情況下，分別設(shè)置“仕入”科目和“繰越商品”科目。當售出商品時，會貸記“仕入”科目，期末時將“仕入”科目的借方金額轉(zhuǎn)入到“繰越商品”科目的借方，“繰越商品”科目的借方金額用來表示企業(yè)的商品期末結(jié)存。這與我國的財務(wù)會計稍有不同。

又如從固定資產(chǎn)類會計科目上看，日本的會計科目設(shè)置中并沒有和我國相同的“固定資產(chǎn)”科目，而是所購入的固定資產(chǎn)計入具體的會計科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“車両運搬具（車輛）”科目、“工場消耗品（低值易耗品）”科目、“商標権”科目等具體的會計科目，這些科目都是一級科目。

3.出售商品時成本確認方法不同。從企業(yè)確認出售商品的成本來看，我國和日本的賬務(wù)處理稍有不同。日本的財務(wù)會計中商品銷售型企業(yè)統(tǒng)一采用“三分法”確認出售商品的成本。當企業(yè)銷售商品時會以協(xié)議價或公允價計入收入，而產(chǎn)品的成本在期末時利用已出售商品的總數(shù)乘以企業(yè)內(nèi)部單位標準成本價格，以此來計算總成本。因為需要“仕入”“売上”“繰越商品”三個會計科目，所以稱為“三分法”。我國的財務(wù)會計中對于成本的賬務(wù)處理必須根據(jù)配比原則，在確認收入的時要同時確認成本，很直觀地表達了買和賣時的成本和收入。

4.累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定不同。日本的財務(wù)會計中關(guān)于“減価償卻累計額（累計折舊）”科目金額的計算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計算和我國的財務(wù)會計中的加速折舊法類似，但是與我國的財務(wù)會計不同的是，定率法在日本的財務(wù)會計制度中已明確規(guī)定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產(chǎn)，比如汽車、機器設(shè)備等。定額法的計算和我國的財務(wù)會計中的直線法計提折舊類似，但是與我國的財務(wù)會計不同的是，在日本的財務(wù)會計制度中明確規(guī)定定額法只能適用于如建筑物、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等除了定率法的適用范圍之外的資產(chǎn)。我國的財務(wù)會計雖然也只有加速計提和直線法，但是并沒有規(guī)定具體的使用范圍，使得會計估計的范圍加大。

5.關(guān)于遞延的賬務(wù)處理不同。在日本的財務(wù)會計中，只要是超過一年的費用全部需要在決算日（資產(chǎn)負債表日）進行本期費用的計提并且在下一個會計期間確認“前払費用”（預(yù)提費用）。對于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在決算日（資產(chǎn)負債表日）確認“前受收益”（遞延收益）。如確認2年期的保險金時：

購買保險時做出以下分錄：

借：支払保険料

貸：普通預(yù)金

在決算日計提費用時做出以下分錄：

借：前払保険料

貸：支払保険料

在我國的財務(wù)會計中對于遞延的處理應(yīng)用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現(xiàn)。

二、對于我國賬務(wù)處理的改進建議

（一）資產(chǎn)類報表項目應(yīng)該更具體

我國的財務(wù)會計在會計科目的設(shè)置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目等，這些科目中再設(shè)置二級科目，比如“固定資產(chǎn)——XX設(shè)備”科目。這樣的科目設(shè)置雖然便于管理和核算，但是反映在報表中卻是大類別的報表項目，比如“固定資產(chǎn)”報表項目，一級科目下面的二級科目還需要在報表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報表使用者的使用成本，同時也不能很直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

所以我們可以適當?shù)匕岩恍┰谄髽I(yè)中比較重要的報表項目更加具體化，比如把“固定資產(chǎn)”項目具體到“建筑物”“機器設(shè)備”“廠房”等，這樣報表使用者在使用報表時可以更加直觀地了解到一些重要項目的變動情況，有利于報表使用者進一步地做出決策。

（二）累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定應(yīng)該更具體

對于我國的財務(wù)會計中的累計折舊或攤銷的規(guī)定來說，只是規(guī)定了可以使用直線法和加速計提折舊法來計提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會計入到成本費用當中，這會影響到營業(yè)利潤進而影響到凈利潤，在實際賬務(wù)處理中財務(wù)人員可能會根據(jù)一些特殊的目的使用不同的折舊方法計提折舊額來控制利潤，比如當企業(yè)需繳納的稅額超過企業(yè)預(yù)期時，可以通過此方法在一定程度上降低應(yīng)交所得稅，從而達到規(guī)避所得稅的效果；當企業(yè)需要上市但達不到盈利條件時，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤，從而達到預(yù)期目標。

反觀日本的財務(wù)會計中對于計提每期的折舊或攤銷額的規(guī)定，已經(jīng)具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會計估計可“調(diào)整”的空間，更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，對于報表使用者的決策更加有利。

三、收益期超過一年的費用和收入應(yīng)考慮遞延

我國的財務(wù)會計中對于費用和收入的遞延問題討論的十分有限，實際處理中也只是在租賃和收入的一部分內(nèi)容中考慮費用和收入的遞延。其中對于收入的遞延使用的最多的是收到政府補助時收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費用和收入的遞延是遠遠不夠的，這里我們可以借鑒日本的財務(wù)會計中的有關(guān)遞延的規(guī)定：凡是收益期超過一年的費用和收入都應(yīng)該考慮遞延，在每期末分別進行分攤，這樣處理可以更好地體現(xiàn)“權(quán)責發(fā)生制”原則。

四、結(jié)論

通過對中日兩國賬務(wù)處理的對比可以發(fā)現(xiàn)，我們在一些方面的規(guī)定不夠具體，比如會計科目；在計提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進的空間，這些都是我們需要切實關(guān)注的問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)會計也派生了一些新的研究領(lǐng)域，比如環(huán)境會計、生物會計等，需要我們今后做進一步的探討。

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