白雪麗

（河南牧業(yè)經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，河南 鄭州 450011）

由權(quán)責發(fā)生制教學(xué)實例看會計原理教學(xué)的突破

白雪麗

（河南牧業(yè)經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，河南 鄭州 450011）

會計理論課程的系統(tǒng)、抽象和規(guī)范性強的特點構(gòu)成了會計理論教學(xué)的難點。權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，是會計專業(yè)入門課程基礎(chǔ)會計開篇便涉及的內(nèi)容，并且貫穿會計核算始終。本文從會計教學(xué)的經(jīng)驗教訓(xùn)，介紹權(quán)責發(fā)生制的一個教學(xué)實例，借以探討會計基本原理教學(xué)方法的突破。

會計原理教學(xué)；權(quán)責發(fā)生制

基礎(chǔ)會計學(xué)是高校經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的一門專業(yè)基礎(chǔ)課，也是會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)入門課。權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，是會計學(xué)課程的核心基本理論之一，并且貫穿會計核算始終。對此理論的理解和把握，直接關(guān)系到對會計課程的學(xué)習(xí)感受和日后的學(xué)習(xí)效果。本文介紹權(quán)責發(fā)生制的一個教學(xué)實例，借以探討會計教育教學(xué)中基本原理的教學(xué)方法問題。

一、會計理論課程的特點和重要性分析

會計理論課程的特點是系統(tǒng)、抽象和規(guī)范性強，這些特點也構(gòu)成了會計理論教學(xué)的難點?；A(chǔ)會計是會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的入門課，對會計及財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生后繼課程的學(xué)習(xí)影響很大；同時，它也是會計及財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生在校期間學(xué)習(xí)會計基本技能的主要課程之一。該課程的教學(xué)效果好壞既影響學(xué)生對本專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣，又直接影響著學(xué)生對會計基本理論、基本知識和基本技能的掌握。

二、權(quán)責發(fā)生制教學(xué)實例

本教學(xué)實例主要從聯(lián)系日常生活激發(fā)學(xué)生興趣和引導(dǎo)學(xué)生對比總結(jié)知識點兩方面，按課程內(nèi)容導(dǎo)入、課程內(nèi)容講解和課程內(nèi)容小節(jié)三個教學(xué)環(huán)節(jié)展示，記錄教師講授的基本過程，借以探討會計基本原理教學(xué)的方法問題。

1、課程內(nèi)容導(dǎo)入

課程開始，先向?qū)W生提出兩個小問題：

你或你的家人平時有記錄日常開支的習(xí)慣嗎？如果有，你們是如何記賬的？

你身邊有從事會計工作的人員嗎？他們記的賬和你記的賬有什么區(qū)別？

被問到這兩個問題，通常多數(shù)學(xué)生會回答沒有記賬的習(xí)慣，此時授課教師可介紹自己的家庭日常開支的真實記錄，再進一步引入企業(yè)單位會計記賬和家庭記賬的不同，引發(fā)學(xué)生深入探討的興趣。此教學(xué)案例中，授課教師向?qū)W生展示2015年的家庭日常支出如下：9月30日，購買蘋果一箱50元，當天一個沒吃，供十一假期期間享用；10月1日，趁國慶節(jié)期間活動價購買健身年卡一張，支付1200元；10月2日，購入自行車一輛支付2000元。在家庭記賬本上記錄如表1所示。

表1　“笨笨家庭記賬本”中記錄的家庭賬目

表2　權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入與費用的方法比較

至此，用一個總結(jié)性的問題來引出課程內(nèi)容，即會計核算基礎(chǔ)這一核心知識點：同樣的業(yè)務(wù)如果是發(fā)生在企業(yè)單位，會計人員會在賬頁上如何記錄呢？和家庭賬本的記錄有什么不同呢？

2、課程內(nèi)容講解——權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

會計核算基礎(chǔ)是指確認收入和費用的兩種標準，分別是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準是實收實付。在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，實際收到的款項即作為本期收入處理；實際支出的款項即作為本期費用處理。

權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的標準是應(yīng)收應(yīng)付。在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。

收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的方法比較見表2所示。

由表2不難發(fā)現(xiàn)，收付期與歸屬期不一致的收入和費用，收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的確認方法有所不同；收付期與歸屬期一致的收入和費用，收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的確認方法是相同的。前述課程導(dǎo)入部分展示的家庭開支的幾筆業(yè)務(wù)，分別用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的方法記錄如表3所示。

表3　　權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入與費用的方法比較

為什么同樣的業(yè)務(wù)家庭賬和企業(yè)賬做了不同的記錄呢？因為他們用的是不同的會計核算基礎(chǔ)。家庭賬本記錄用的是收付實現(xiàn)制，而企業(yè)會計人員記賬用的是權(quán)責發(fā)生制。

3、課程內(nèi)容小結(jié)

權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認收入和費用的兩種方法。收付實現(xiàn)制是按實際支付期確認，權(quán)責發(fā)生制是按應(yīng)該歸屬期確認；權(quán)責發(fā)生制是一種更為科學(xué)合理的方法。從以上學(xué)習(xí)過程，我們可總結(jié)出權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的要點對比如表4所示。

表4　　權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制對比表

三、關(guān)于會計教學(xué)中基本原理的教學(xué)方法探討

基礎(chǔ)會計教學(xué)中的基本原理包括會計等式、會計賬戶與復(fù)式記賬以及會計核算前提與會計核算基礎(chǔ)。很多老師在教學(xué)過程中對基本原理講一下概念就一筆帶過了，學(xué)生不甚理解，但在做一些業(yè)務(wù)需大量應(yīng)用到基本原理時，學(xué)生就會感到困難。針對會計課程中的重要理論，可以選擇以下三方面作為教學(xué)的突破口。

1、提高師生對理論教學(xué)內(nèi)容的認識

雖然會計理論與會計實務(wù)繁雜多變，但都是圍繞若干基本原理而展開的，必須重視這些基本原理的學(xué)習(xí)，并且要在以后的課程學(xué)習(xí)中不斷加以強調(diào)、不斷深入理解。不少學(xué)生和老師都認為學(xué)過就算，一般了解一下就可以了，并不認為它們應(yīng)該在日后的學(xué)習(xí)中占有重要位置。這部分內(nèi)容學(xué)生掌握的好壞，直接關(guān)系到學(xué)生對課程的系統(tǒng)、全面的掌握，直接影響課程的進程和質(zhì)量。教師必須給予高度的重視。

2、圍繞基本原理精心設(shè)計生活化的例子，幫助學(xué)生理解和接受

在初次講授基本原理時，不要過于強調(diào)原理的復(fù)雜性與重要性，應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生從常識中理解原理。要注意發(fā)掘日常生活中所蘊藏的符合會計原理的例子，對此進行解釋，引導(dǎo)學(xué)生以生活中的常識去理解這些原理，降低理論的抽象性。

比如在講解會計等式時，選取如下例子幫助學(xué)生理解等式。某人購買市場價值100萬元的房子一套，首付30萬元，余款70萬元銀行按揭貸款。首付的30萬來自個人積蓄屬于所有者權(quán)益，70萬銀行貸款是借銀行的款項屬于負債，買完房子此人就擁有的價值100萬元的房子這項資產(chǎn)。資產(chǎn)100萬元=負債70萬元+所有者權(quán)益30萬元。這個例子既能展示要素間的等量關(guān)系，也較好的從來源的角度解釋了資產(chǎn)=權(quán)益這一基本的等量關(guān)系，精心選取經(jīng)濟熱點購房來深入揭示會計等式的基本原理，實踐證明，較能激發(fā)學(xué)生興趣和便于學(xué)生理解和接受。圍繞基本原理精心設(shè)計生活化的例子是課堂講授中的深層次要求，需要任課教師經(jīng)過一定時間的積累和實踐才能做到。對新進教師的成長可通過以老帶新，或從模擬訓(xùn)練內(nèi)容入手為宜。

3、充分調(diào)動學(xué)生的主觀能動性，引導(dǎo)學(xué)生對比總結(jié)重要原理的基本知識點

教師在教學(xué)過程當中，要多提示學(xué)生對重要原理的基本知識點做對比和歸納總結(jié)。本教學(xué)實例中的課程內(nèi)容小結(jié)部分的表2、表3、表4，從幾個關(guān)鍵點對比了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的不同，通過總結(jié)比較，揭示兩者的區(qū)別，包括課程內(nèi)容講解部分的舉例當中，均是設(shè)計了相同業(yè)務(wù)，借以展示權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的不同處理，這種對比方法，有利于與學(xué)生深刻領(lǐng)會兩者的區(qū)別。

[1]陳國輝等：基礎(chǔ)會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009．

[2]邵瑞慶：會計學(xué)原理教學(xué)的若干思考[J].財會通訊（綜合版），2007（8）．

（責任編輯：徐悅）

全國教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃教育部重點課題的子課題研究成果，新形勢下會計教育教學(xué)的探討，編號：DAA110174。