□　左圣華 張?jiān)旅?黎明暉

合作社借款的會(huì)計(jì)核算

□左圣華 張?jiān)旅?黎明暉

合作社借款是指合作社從銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)以及外部單位和個(gè)人借入的各項(xiàng)款項(xiàng)。包括短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、利息較少的特點(diǎn)。與短期借款相比，長(zhǎng)期借款一般具有金額大、償還期限長(zhǎng)?利息較多的特點(diǎn)。

一、短期借款的會(huì)計(jì)核算

短期借款是指合作社從銀行、信用社或其他融資機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。一般為滿足合作社日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)的需要，從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入。

為詳細(xì)反映和監(jiān)督合作社短期借款的取得、使用和償還情況，合作社應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。該科目屬于負(fù)債類科目，借方登記歸還短期借款的金額，貸方登記取得短期借款的金額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款本金。該科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

合作社借入各種短期借款時(shí)，按實(shí)際借入的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，按實(shí)際歸還的短期借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時(shí)，按實(shí)際歸還的本金，借記“短期借款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

【例1】2015年1月1日，某合作社向某信用社貸款1萬元，款項(xiàng)已存入銀行。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5.4%，到期還本付息。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）取得短期借款時(shí)：

借：銀行存款10000

貸：短期借款—某信用社

10000

（2）2015年6月30日，短期借款到期，合作社用銀行存款還本付息時(shí)，應(yīng)支付利息為：10000×5.4%×6／12＝270(元)

借：短期借款—某信用社

10000

其他支出—利息支出270

貸：銀行存款10270

二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算

長(zhǎng)期借款是指合作社從銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般來講，合作社是為滿足重要項(xiàng)目建設(shè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)需要而借入款項(xiàng)，以及一些項(xiàng)目配套借款等。

為詳細(xì)反映和監(jiān)督合作社長(zhǎng)期借款的取得、使用和償還情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，該科目屬于負(fù)債類科目，借方登記合作社歸還以及核銷長(zhǎng)期借款的金額，貸方登記合作社取得的長(zhǎng)期借款的金額，期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。該科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

合作社借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際借入金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，按本期應(yīng)計(jì)提的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目，合作社償還長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際償還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長(zhǎng)期借款利息時(shí)，按實(shí)際償還的利息金額，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如發(fā)生無法償還的長(zhǎng)期借款時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“其他收入”科目。

【例2】2013年1月1日，某合作社向某信用社貸款10萬元，并已存入銀行賬戶。貸款合同約定借款期限為5年，年利率為6%，每年年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。編制會(huì)計(jì)分錄為：

1.取得長(zhǎng)期借款時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：長(zhǎng)期借款—某信用社

100000

2.2013—2016年，年末計(jì)提貸款利息時(shí)：

每年應(yīng)提利息為：100000×6%＝ 6000(元)

借：其他支出—利息支出

6000

貸：長(zhǎng)期借款—某信用社

6000

注：如果貸款合同約定按月付息，合作社按月計(jì)提利息時(shí)：

每月應(yīng)計(jì)提利息為：100000×6% ×1／12＝500(元)

借：其他支出—利息支出

500

貸：長(zhǎng)期借款—某信用社

500

3.按貸款合同約定用銀行存款支付貸款利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款

—某信用社6000

貸：銀行存款6000

4.貸款到期，合作社用銀行存款歸還貸款本金及2017年度利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款—某信用社

100000

其他支出—利息支出

6000

貸：銀行存款106000

（作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站、江西省峽江縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站）