何 凱

新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的探究

何 凱

國有企業(yè)內(nèi)部審計是改善經(jīng)營、提高效益的重要手段之一。然而，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計部門發(fā)揮的作用不夠明顯，其管理體制和職能定位已制約了內(nèi)部審計工作的開展。十八大以來，國有企業(yè)迎來了新一輪的改革。在新形勢下，內(nèi)部審計工作的職能亟待重新定位，由傳統(tǒng)的財務監(jiān)督向為管理者提供服務并創(chuàng)造價值轉變。

內(nèi)部審計 職能

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能難以發(fā)揮

（一）內(nèi)部審計管理方式不科學

雖然大多數(shù)國有企業(yè)已設置的內(nèi)部審計機構，但很少有內(nèi)部審計機構直接隸屬于董事會，并直接向董事會報告。大部分內(nèi)部審計機構仍隸屬于高級管理層，有的甚至仍采用隸屬于財務部門或紀檢監(jiān)察部門合署辦公的傳統(tǒng)模式。此外，國有企業(yè)建立的內(nèi)部審計規(guī)章制度，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范等問題，與監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察部門等監(jiān)督機構職能重疊，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務作用。

（二）內(nèi)部審計的獨立性不強

獨立性是審計的核心和靈魂。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員主要來自于企業(yè)內(nèi)部，其在職務升遷、工作、經(jīng)濟等方面缺乏獨立性，而作為企業(yè)組織機構一部分，內(nèi)部審計部門在實際工作中也很難保持獨立性。內(nèi)部審計機構工作的開展受到企業(yè)高管主觀意識影響，同時又被企業(yè)其他部門牽制或干預，這使得內(nèi)審部門逐步失去了權威性。即使發(fā)現(xiàn)了違規(guī)或違法行為，也不能進行相應地處理，導致國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作往往流于形式，內(nèi)部審計職能難以在企業(yè)得到發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計職能定位不準確

一方面，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計還是傳統(tǒng)的審計模式，重視對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審計，主要職能仍然是“財務監(jiān)督”，以財務審計為主，內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平不高。內(nèi)部審計容易引發(fā)被審單位的抵觸和不滿，在實際工作中阻力重重，內(nèi)部審計工作難以打開局面，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內(nèi)部審計忽略對企業(yè)經(jīng)營風險事前的預測和事中的分析與防范，難以發(fā)揮風險管理中的作用，不能實施全過程的監(jiān)控，無法為企業(yè)提供“增值”服務，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。國有企業(yè)的內(nèi)部審計如果不能及時轉變自身職能定位，必將被時代所淘汰。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的新定位

（一）內(nèi)部審計的主要職能是全面監(jiān)督

在新形勢下，內(nèi)部審計的主要職能是全面監(jiān)督，這里的監(jiān)督已不是單純的財務監(jiān)督，而是對經(jīng)營管理進行的全面監(jiān)督，進而促進價值增值。2014年1月1日正式實施的新《中國內(nèi)部審計準則》中，對內(nèi)部審計的職能闡述不僅拓展了內(nèi)部審計的職能范圍，更為內(nèi)部審計監(jiān)督職能轉變指明了方向。價值增值成為了內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的。要實現(xiàn)這一目標，內(nèi)部審計就需要全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理，而內(nèi)部審計參與風險管理的重要途徑之一，就是對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進行有效監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計的重要職能是鑒證與評價

內(nèi)部審計熟悉企業(yè)的管理和運營，并能深入各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。同時，又獨立于企業(yè)經(jīng)營、財務和人事等職能管理活動之外，具備客觀了解和評價企業(yè)經(jīng)營運轉及內(nèi)部控制有效性的能力。對內(nèi)部控制有效性的鑒證與評價，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等內(nèi)部控制五要素的分別確認。在風險導向?qū)徲嬘^念下，內(nèi)部審計成為全面風險管理中的協(xié)調(diào)者。在風險評估的基礎上，協(xié)調(diào)各部門規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，以確保企業(yè)經(jīng)營管理中的關鍵流程順利執(zhí)行，并對企業(yè)的運營和管理情況作出客觀、公證、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據(jù)，最終提高企業(yè)整體管理效率和效果。

（三）內(nèi)部審計的核心職能是為企業(yè)管理服務

將為企業(yè)管理服務作為內(nèi)部審計的核心職能，是內(nèi)部審計部門的新定位、新要求。這種服務意識已逐步體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)審部門制定的審計計劃、提出的審計意見等各方面。審計部門認識到不但需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務，同時也需要為被審單位加強管理、提高經(jīng)濟效益服務。服務職能的具體體現(xiàn)是內(nèi)部審計咨詢職能的拓展，服務形式由從被動式轉變?yōu)橹鲃邮?。過去是發(fā)現(xiàn)問題之后，才提供咨詢服務，而現(xiàn)在是從價值增值的角度，內(nèi)部審計部門主動評估企業(yè)發(fā)展中所面臨的問題和風險，再向管理層提供咨詢服務。某種意義上，通過優(yōu)化咨詢服務，內(nèi)部審計已經(jīng)具有了風險管理的職能。內(nèi)部審計提供咨詢服務的目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷完善企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，從而實現(xiàn)價值增值。因此，為企業(yè)管理服務將成為內(nèi)部審計的核心職能，咨詢服務將逐漸成為內(nèi)部審計新的核心業(yè)務。

三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計職能的建議與思考

（一）轉變對內(nèi)部審計工作的認識

國家審計署曾明確提出，內(nèi)部審計工作的目標是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。但在實際工作中，內(nèi)部審計如果僅僅履行監(jiān)督職能，而不能促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)創(chuàng)造價值，那么必將損害內(nèi)部審計存在的根基。一些國有企業(yè)沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，主要原因還是不知道運營內(nèi)部審計職能。因此，國有企業(yè)要從思想上轉變對內(nèi)部審計的認識，理解內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展和風險防范所發(fā)揮的作用，進而建立健全內(nèi)部審計工作程序，明確內(nèi)部審計機構責任，完善內(nèi)部審計工作細則和標準。以此，提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

（二）保證內(nèi)部審計部門的獨立性與權威性

作為國有企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的關鍵在于提高其獨立性與權威性，這就要求提升內(nèi)部審計部門的領導層級別。董事會領導的內(nèi)部審計模式地位較高，獨立性與權威性相對來說最強，如董事會下設一個審計委員會，由審計委員會直接管理內(nèi)部審計部門。因此，一是要求在制度上實現(xiàn)內(nèi)部審計部門由公司董事會直接領導；二是要求在實際操作過程中，內(nèi)部審計部門的人事任免、經(jīng)費等事項應當獨立于其他部門單位，不必受制于企業(yè)管理者，而由董事會直接決定。只有這樣，才能真正提升內(nèi)部審計的獨立性與權威性，有利于提高國有企業(yè)內(nèi)部審計的效率與效果。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部審計的目標和職能

在新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部審計應實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理審計的轉變。內(nèi)部審計部門的工作目標應當從之前的差錯防弊變?yōu)樘岣咂髽I(yè)整體經(jīng)濟效益和改善企業(yè)經(jīng)營管理能力。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門不應束縛在傳統(tǒng)的財務領域，而應當擴大工作范圍，把財務報表審計作為基礎，把經(jīng)濟效益審計作為中心，以實現(xiàn)增加企業(yè)的價值作為終極目標，逐步引領內(nèi)部審計職能向管理領域和經(jīng)營領域發(fā)展。為了更好地與國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相適應，內(nèi)部審計部門應該重點關注國有企業(yè)經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制，以“服務導向型”為目標進行職能定位，將咨詢和評價等服務職能作為重點?！胺諏蛐汀眱?nèi)部審計要求審計人員從事后審計向事前和事中審計擴展，靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結合，為國有企業(yè)的領導層提供準確、及時的決策信息。

總之，內(nèi)部審計作為國有企業(yè)治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)，職能定位已轉向為管理者提供服務，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供價值服務。內(nèi)部審計部門需要充分發(fā)揮服務職能，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，針對內(nèi)部控制的缺陷，經(jīng)營管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施，加強企業(yè)風險管理，完善企業(yè)治理，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

（作者單位為安徽省國有資產(chǎn)運營有限公司）