邢小輝

[摘要]2016年5月1日起，建筑業(yè)適用于11%的增值稅，較之前3%的營(yíng)業(yè)稅有大幅上漲。增值稅實(shí)際上是基于差額征稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)），而營(yíng)業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷項(xiàng)），所以單純直接比較是沒有意義的?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，現(xiàn)從稅負(fù)、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析其對(duì)建筑業(yè)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；稅負(fù)率；策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.34.194

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的有利影響

1.1.1 減少重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”建筑企業(yè)將銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定應(yīng)交增值稅，那么購(gòu)買材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額就可抵扣，消除原增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)重復(fù)征稅，進(jìn)而有效降低企業(yè)的稅負(fù)率，同時(shí)也有利于建筑企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，使其參與主體形成了一種利益制約關(guān)系，從而有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

1.1.2 提高項(xiàng)目投資效益，節(jié)約投資額

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，建設(shè)單位購(gòu)置材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可抵扣，從而降低了總投資，提高了投資效益。

1.1.3 優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)專業(yè)技術(shù)進(jìn)步

“營(yíng)改增”后，由于購(gòu)買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，提高機(jī)械設(shè)備裝備水平；從而提高生產(chǎn)效率，也能相應(yīng)減少施工作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，減輕企業(yè)稅負(fù)；進(jìn)而優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)專業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

1.1.4 提高國(guó)際化水平

大多數(shù)國(guó)家的建筑行業(yè)都是征收增值稅，實(shí)行“營(yíng)改增”后，不僅有利于提高我國(guó)大型建筑企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于境外建筑企業(yè)與國(guó)內(nèi)的協(xié)作。

1.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響

1.2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）建筑材料對(duì)稅率的影響

材料、設(shè)備全部由承包人自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就多；主要或大宗材料由發(fā)包人采購(gòu)，承包人僅采購(gòu)輔材，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外購(gòu)買的材料無(wú)發(fā)票或不是增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。即使企業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，但能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率只有6%，而實(shí)際繳納的銷項(xiàng)稅率卻是11%，如此就要增加5%的納稅成本，提高了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，壓縮了利潤(rùn)空間。

（2）人工費(fèi)用對(duì)稅率的影響

勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司按取得勞務(wù)收入的11%計(jì)征銷項(xiàng)稅額，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)率，在無(wú)法繼續(xù)維持的情況下，其勢(shì)必會(huì)將該稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，這導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步提高。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅專用發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必也加大施工企業(yè)的稅負(fù)。

（3）機(jī)械設(shè)備對(duì)稅率的影響

“營(yíng)改增”后動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，而租賃公司在之前購(gòu)買的資產(chǎn)不存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但出租資產(chǎn)的收入要繳納銷項(xiàng)稅，在沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，卻要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率17%，租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，在權(quán)衡后租賃企業(yè)必然會(huì)放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這樣只需繳納3%的增值稅。

1.2.2 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！盃I(yíng)改增”后當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除銷項(xiàng)稅額，合同成本中也部分剔除了與原材料、租賃費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“營(yíng)改增”不僅導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生較大的變化。

1.2.3 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

首先，建筑企業(yè)購(gòu)買的原材料等存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)格要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，因此資產(chǎn)總額會(huì)比稅改前降低，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。其次，企業(yè)收入、利潤(rùn)的變化，稅改后由于受某些材料、勞務(wù)用工很難取得增值稅專用發(fā)票、部分材料發(fā)票稅率較低等影響，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的情況，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額下降。

1.2.4 “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要考慮兩者的時(shí)間差，時(shí)間差越大，資金占用的機(jī)會(huì)成本越高，進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本，企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中，應(yīng)該盡量避免時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響。還有要扣除質(zhì)保金、墊資款等，但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

2.1 規(guī)范合同管理，優(yōu)選合作伙伴

“營(yíng)改增”后，盡量簽訂包工包料的建筑合同，在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅，只有提供合法有效的增值稅專用發(fā)票才能付款。在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，不得已與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，要盡可能在合同中注明價(jià)格是否含稅，力爭(zhēng)降低企業(yè)稅負(fù)。

2.2 加強(qiáng)納稅籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間。首先，對(duì)鋼材、水泥等建筑材料，因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅率為17%，一定要取得增值稅專用發(fā)票并驗(yàn)明真?zhèn)?；商品砼可考慮采用由施工企業(yè)自行購(gòu)買水泥再委托加工的方式，這樣就可以利用稅率較高的水泥進(jìn)項(xiàng)抵扣；而砂石、部分電器等可集中采購(gòu)，讓材料商提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如確實(shí)無(wú)法取得，盡量要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；其次，對(duì)周轉(zhuǎn)材料和資產(chǎn)設(shè)備等，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，在資金充裕的前提下，提高自行采購(gòu)的比例；最后，由于企業(yè)投標(biāo)要繳納投標(biāo)保證金，并且即使未中標(biāo)該筆款項(xiàng)也要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能退回。在建工程也需要墊資，僅依靠自有資金難以維持，所以企業(yè)通常會(huì)向銀行借款，而產(chǎn)生的利息又無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，因此可以考慮改變利息支付方式，比如支付給供應(yīng)商銀行承兌匯票，其匯票金額包含貨款和利息。這些都有待于自身在充分預(yù)測(cè)核算的基礎(chǔ)上做出決定。

2.3 提高培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和專業(yè)能力

財(cái)務(wù)人員應(yīng)該養(yǎng)成主動(dòng)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)更新自己，要不斷地學(xué)習(xí)、勇于接受新事物、善于用新知識(shí)武裝自己，充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然單位也應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員、招投標(biāo)人員、預(yù)決算人員和采購(gòu)人員以及聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)和交流，進(jìn)而全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)能力。

2.4 完善發(fā)票管理制度，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理

增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。在過渡期內(nèi)，企業(yè)最好把能開的發(fā)票盡量開足，讓分包商也盡快提供發(fā)票，而對(duì)能取得增值稅專用發(fā)票的材料和設(shè)備等盡量延遲開具。

3 結(jié) 論

建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，實(shí)行“營(yíng)改增”是必要的。文章從“營(yíng)改增”前后稅收處理的差異、稅負(fù)率的變化等方面，分析了稅改對(duì)建筑業(yè)的影響以及相應(yīng)的對(duì)策?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義，同時(shí)也有利于促進(jìn)企業(yè)降低稅負(fù)，提升利潤(rùn)水平。因此可據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)分析預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，積極努力地爭(zhēng)取國(guó)家相關(guān)扶持，以便在稅改中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

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