汪雙艷

摘要：營改增政策的實施對我國企業(yè)稅負產(chǎn)生了影響作用，同時到2016年，營改增已經(jīng)逐步推廣至建筑安裝、生活服務行業(yè)等領域中，因而在此基礎上，為了緩解增改增政策實施過程中所帶來的負面影響，如，稅負增加、稅率提高等，應注重對營改增實施中企業(yè)稅負狀況進行量化分析，繼而綜合量化分析結果，做好稅負影響問題處理工作，打造良好的企業(yè)發(fā)展空間。本文從量化實例分析入手，并詳細闡述了營改增稅負影響完善措施。

關鍵詞：營改增；企業(yè)；稅負；量化分析

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-01

前言

營改增于2011年財政部、國家稅務總局共同推出，同時，在營改增政策實施過程中建構了試點單位，但就當前的現(xiàn)狀來看，營改增策略在實施過程中仍然存在著某些消極因素，為此，我國政府機構在管理工作實施過程中，應注重對問題展開有效處理，滿足營改增政策實施條件，推進營業(yè)稅改增值稅政策的進一步實施。以下就是關于營改增對企業(yè)稅負影響問題的詳細闡述，望其能為當前營改增政策的進一步完善提供有利參考。

一、營改增實施對企業(yè)稅負的影響

營改增實施對企業(yè)稅負的影響具有雙面性，即從積極影響角度來看，營改增緩解了企業(yè)整體稅負降低問題，同時帶動了小微企業(yè)的發(fā)展。而從消極影響角度來看，營改增政策的實施將誘發(fā)企業(yè)稅負增加問題。

假設，某交通運輸企業(yè)營業(yè)額為S，因而從營業(yè)稅角度來看，需繳納稅額為S×3%，而從增值稅角度來看，需按照[S/（1+3%）]×3%進行納稅，稅收降低S×3%-[S/（1+3%）]×3%=S[S/（1+3%）]×3%=0.087%，而稅負負擔下降2.9%，即稅額與營業(yè)額間保持著正向關系[1]。

同時，由于我國在發(fā)展過程中呈現(xiàn)出小規(guī)模企業(yè)比例較大的發(fā)展趨勢，因而“營改增”政策的實施，有助于緩解中小型企業(yè)發(fā)展壓力，推進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。從以上的分析中即可看出，“營改增”的實施將對企業(yè)稅負產(chǎn)生一定的影響作用，為此，在“營改增”政策推廣過程中應提高對此問題的重視程度，擴大我國企業(yè)領域在國際市場競爭中的地位。

二、“營改增”對企業(yè)稅負影響量化實例分析

（一）對服務行業(yè)的影響

假設小規(guī)模生活服務企業(yè)營業(yè)額為A，那么其在增值稅背景下，需繳納稅款為[A/（1+3%）]×3%，營業(yè)稅背景下需繳納稅款為A×5%，稅收下降A×2.087%，稅負下降41.8%，即“營改增”政策的實施對服務行業(yè)的發(fā)展起著積極作用。同時，從小規(guī)模服務行業(yè)發(fā)展角度來看，基于“營改增”背景沖擊下，稅率由原有5%調整為3%，因而小規(guī)模服務行業(yè)發(fā)展中稅負問題將得到緩解。此外，從一般納稅人角度來看，在“營改增”實施過程中，營業(yè)稅率由原有5%提升至6%，但營業(yè)稅率6%的計算將以銷項稅額為基礎條件，而原有5%稅率計算中，以全額為基礎，因而“營改增”的實施，將進一步推進服務行業(yè)的發(fā)展，帶動服務行業(yè)經(jīng)濟效益的提升。即從實例量化分析角度來看，“增改增”對服務行業(yè)起著積極影響作用，為此，需強化“營改增”的進一步推廣。

（二）對建筑施工企業(yè)

營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，從相關調查數(shù)據(jù)顯示中發(fā)現(xiàn)，在“營改增”實施期間，稅負處于增加狀態(tài)的建筑企業(yè)占據(jù)總體的94%，而導致此問題發(fā)生的原因主要歸咎于“營改增”的實施增加了建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理難度。為此，在“營改增”發(fā)展戰(zhàn)略推動背景下，需于發(fā)票管理中，嚴謹需開發(fā)票現(xiàn)象，且待開票180天之內，進行增值隨專用發(fā)票，就此達到增值稅發(fā)票管理目的，降低建筑企業(yè)發(fā)票管理難度；

第二，從建筑企業(yè)上市公司角度來看，由于上市公司進項稅額較高，因而可在“營改增”政策抵扣中，降低費用成本，提高自身建筑項目實施效益。

三、營改增稅負影響完善措施

由于“營改增”政策的實施對企業(yè)稅負起著影響作用，為此，為了緩解消極影響因素，需針對“營改增”政策進行進一步完善：

第一，在“營改增”政策實施過程中應注重做好前期工作，即邀請專家參與到制度推廣工作，于政策實施前期，對增值稅政策進行量化分析，同時注重在分析研究過程中，以企業(yè)類型、整體發(fā)展情況等為依據(jù)，制定規(guī)劃增值稅政策實施方案，如，增值稅進稅稅發(fā)票管理等，滿足“營改增”推廣條件；

第二，基于“營改增”政策推廣背景下，需針對企業(yè)財務人員綜合素養(yǎng)進行培訓，即遵從1次/月原則，訓練財務人員會計核算能力，且提高財務人員“營改增”政策認知程度，做好增值稅等核算工作[3]；

第三，在“營改增”實施中，強調對發(fā)票的高效管理是非常必要的，為此，應提高對其的重視程度。

四、結論

綜上可知，“營改增”政策在實施過程中增大了建筑企業(yè)等稅負狀況，限制了建筑行業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟效益的提升。因而在此基礎上，為了緩解增值稅政策實施背景下消極影響，我國政府機關在管理工作實施過程中應注重做好“營改增”政策分析工作，即在“營改增”實施期間，從交通運輸行業(yè)、服務行業(yè)、建筑企業(yè)等角度出發(fā)，探究“營改增”對不同類型企業(yè)稅負的影響，就此實現(xiàn)對“營改增”實施方案的調整，達到最佳的政策實施效果。

參考文獻：

[1]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013，12（04）：29-34.

[2]王海軍，吳夢云.“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負影響的案例比較[J].中國流通經(jīng)濟，2014，14（07）：77-82.

[3]李君梅.營改增對企業(yè)稅負影響及完善對策研究[J].黑龍江科技信息，2016，12（02）：294-295.