張紅妮+張偉+汪洋

摘要：本文基于多主體視角，采用層次分析法對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素進(jìn)行了量化分析，得到企業(yè)財(cái)務(wù)高管、大學(xué)專業(yè)教師、企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員三類評(píng)價(jià)主體對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素相對(duì)重要程度的評(píng)價(jià)結(jié)果，分析得出卓越會(huì)計(jì)師人才的關(guān)鍵素質(zhì)與能力，并據(jù)以提出構(gòu)建卓越會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)模式的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：卓越會(huì)計(jì)師 素能維度 素能要素 量化分析

一、引言

為貫徹《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》、推進(jìn)《高教綜合改革試點(diǎn)實(shí)施方案》，教育部聯(lián)合多部委和行業(yè)協(xié)會(huì)提出了“卓越計(jì)劃”，包括“卓越工程師教育培養(yǎng)計(jì)劃”“卓越醫(yī)生教育培養(yǎng)計(jì)劃”等?！白吭接?jì)劃”強(qiáng)調(diào)以提高實(shí)踐能力為重點(diǎn)，探索與有關(guān)部門、科研院所、行業(yè)企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)人才的模式，是高等學(xué)校人才培養(yǎng)方式的一場(chǎng)重要變革。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)融入全球化的進(jìn)程不斷深化，社會(huì)對(duì)高端復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的需求不斷增長(zhǎng)，那些具有扎實(shí)理論功底、實(shí)踐能力突出、具有國(guó)際視野，能夠處理復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求，這與國(guó)內(nèi)普通會(huì)計(jì)人才日趨飽和的現(xiàn)實(shí)形成了鮮明的矛盾，這種現(xiàn)狀迫切要求高校進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)改革，提升會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量。為此，許多學(xué)者提出“卓越會(huì)計(jì)師”培養(yǎng)理念，并就卓越會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)的培養(yǎng)方案、課程體系設(shè)置、實(shí)踐教學(xué)等相關(guān)問(wèn)題開展了探討。

從詞性組合視角看，卓越會(huì)計(jì)師是指杰出的、非同一般的會(huì)計(jì)人才，但這樣界定顯然過(guò)于模糊，無(wú)法明確刻畫卓越會(huì)計(jì)師的特征，不利于指導(dǎo)相關(guān)高校針對(duì)性地開展培養(yǎng)模式改革。為此，必須有效刻畫卓越會(huì)計(jì)師人才的素能結(jié)構(gòu)，科學(xué)界定其素能維度及構(gòu)成要素，以進(jìn)一步明晰卓越會(huì)計(jì)師人才的杰出與非同一般之處，從而為相關(guān)教學(xué)改革與實(shí)踐提供明確的指導(dǎo)。目前，已有相關(guān)研究從定性視角對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，但定性研究無(wú)法有效揭示卓越會(huì)計(jì)師人才不同素能維度及其要素的相對(duì)重要程度。因此，本文在已有研究的基礎(chǔ)上，采用多主體視角，運(yùn)用層次分析法，量化分析了卓越會(huì)計(jì)師素能結(jié)構(gòu)，揭示不同素能維度及其要素的相對(duì)重要程度，挖掘卓越會(huì)計(jì)師人才關(guān)鍵素質(zhì)與能力，并據(jù)以提出改革目前我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的建議。

二、研究方法與步驟

本文基于多主體視角，采用層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才的素能維度及其要素進(jìn)行量化分析，分析步驟包括：

（一）在前期研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建卓越會(huì)計(jì)師人才素能遞階結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)包括“基礎(chǔ)理論與素質(zhì)”“業(yè)務(wù)技能”及“綜合素質(zhì)”3個(gè)維度，具體如上頁(yè)圖1所示。

（二）對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及要素的相對(duì)重要程度賦值。為了全面客觀地量化分析卓越會(huì)計(jì)師人才素能結(jié)構(gòu)，筆者邀請(qǐng)了企業(yè)財(cái)務(wù)高管、高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師、企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員3類評(píng)價(jià)主體，以集體比較的方式，對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素的相對(duì)重要程度賦值。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)高管5名（包括2名財(cái)務(wù)總監(jiān)，3名總會(huì)計(jì)師）；高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師7名，均具有高級(jí)職稱；企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員9名。評(píng)價(jià)主體按相對(duì)重要程度在1—9級(jí)標(biāo)度進(jìn)行賦值，見表1。

（三）構(gòu)建判斷矩陣，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。根據(jù)每個(gè)評(píng)價(jià)主體賦值的結(jié)果，構(gòu)建以各層次因素具體賦值為元素的相應(yīng)判斷矩陣，采用Yaahp v7.5軟件，對(duì)每個(gè)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。當(dāng)各個(gè)判斷矩陣的一致性指標(biāo)CI和同階平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI之比CR<0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣滿足一致性標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)不符合該標(biāo)準(zhǔn)的賦值結(jié)果，請(qǐng)?jiān)u價(jià)主體重新進(jìn)行賦值。

（四）計(jì)算卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素的相對(duì)重要程度。在所有判斷矩陣符合一致性標(biāo)準(zhǔn)的條件下，將5名財(cái)務(wù)高管、7名高校教師及9名會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)各層次因素的賦值分別進(jìn)行匯總平均，參照陳冠銘等提供的算法，編制基于Matlab（2014）的AHP求解程序，求解卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素的相對(duì)重要程度。

（五）提出卓越會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)的對(duì)策建議。根據(jù)卓越會(huì)計(jì)師人才的素能維度及其要素的相對(duì)重要程度，分析卓越會(huì)計(jì)師人才的關(guān)鍵素質(zhì)與能力，并據(jù)此為高校卓越會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建提出建議。

三、結(jié)果與討論

由21名評(píng)價(jià)主體對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素進(jìn)行了賦值，對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)主體的賦值結(jié)果分別構(gòu)建相應(yīng)的判斷矩陣并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。經(jīng)過(guò)兩個(gè)輪次的賦值，所有評(píng)價(jià)主體的判斷均符合一致性標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)而依據(jù)所構(gòu)建的AHP求解程序，計(jì)算得到卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及要素的相對(duì)重要程度，計(jì)算結(jié)果見表2。

三類評(píng)價(jià)主體的相對(duì)重要程度評(píng)價(jià)分析如下：

企業(yè)高管認(rèn)為卓越會(huì)計(jì)師人才最重要的素能維度是業(yè)務(wù)技能，相對(duì)重要程度為41.26%，其次是基本理論與素質(zhì)，相對(duì)重要程度為32.73%；居第三位的是綜合素質(zhì)，相對(duì)重要程度為25.98%。在業(yè)務(wù)技能維度中，企業(yè)財(cái)務(wù)高管最關(guān)注的素能要素是決策支持、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析，三者的相對(duì)重要程度分別為20.70%、16.86%和15.11%，三者相對(duì)重要程度之和在業(yè)務(wù)技能維度中占比為52.67%，這體現(xiàn)出企業(yè)高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)決策管理、提供決策信息方面能力的高度重視。在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中，企業(yè)財(cái)務(wù)高管認(rèn)為最重要的素能要素是職業(yè)道德、邏輯思維和思想政治素質(zhì)，三者的相對(duì)重要程度分別為22.45%、16.52%和16.38%，三者相對(duì)重要程度之和在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中占比55.35%。在綜合素質(zhì)維度中，企業(yè)財(cái)務(wù)高管最關(guān)注的素能要素是創(chuàng)新意識(shí)和溝通協(xié)作，兩者的相對(duì)重要程度分別為25.67%和25.36%，兩者相對(duì)重要程度之和在綜合素質(zhì)維度中的占比為51.03%。

高校教師認(rèn)為業(yè)務(wù)技能和基礎(chǔ)理論與素質(zhì)均為卓越會(huì)計(jì)師人才重要的素能維度，兩者的相對(duì)重要程度分別為40.01%和39.99%；給予綜合素質(zhì)維度的相對(duì)重要程度為25.98%。在業(yè)務(wù)技能維度中，高校教師最關(guān)注的素能要素是決策支持、核算與報(bào)告、審核監(jiān)督，三者的相對(duì)重要程度分別為20.83%、16.82%和16.82%，三者的相對(duì)重要程度之和在業(yè)務(wù)技能維度中占比為54.47%。在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中，高校教師最關(guān)注的素能要素是職業(yè)道德、邏輯思維和經(jīng)濟(jì)與管理理論，三者的相對(duì)重要程度分別為25%、20.43%和19.38%，三者相對(duì)重要程度之和在業(yè)務(wù)技能維度中占比達(dá)64.81%。在綜合素質(zhì)維度中，高校教師最關(guān)注的素能要素是溝通協(xié)作和發(fā)展?jié)撃埽瑑烧叩南鄬?duì)重要程度分別為24.66%和22.09%，兩者相對(duì)重要程度之和在綜合素質(zhì)維度中占比為44.75%。

企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為卓越會(huì)計(jì)師最重要的素能維度是業(yè)務(wù)技能，相對(duì)重要程度為41.25%，居第二位的是基礎(chǔ)理論與素質(zhì)，相對(duì)重要程度為32.74%；居第三位的是綜合素質(zhì)，相對(duì)重要程度為25.99%。在業(yè)務(wù)技能維度中，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員最關(guān)注的要素是核算與報(bào)告、決策支持，二者的相對(duì)重要程度為25.89%和20.24%，兩者相對(duì)重要程度之和在業(yè)務(wù)技能維度中占比46.03%。在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員最關(guān)注的要素是經(jīng)濟(jì)與管理理論和邏輯思維，兩者的相對(duì)重要程度分別為25.48%和23.46%，兩者相對(duì)重要程度之和在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中占比48.94%。在綜合素質(zhì)維度中，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員最關(guān)注的要素是發(fā)展?jié)撃芎蜏贤▍f(xié)作，兩者的相對(duì)重要程度分別為30.56%和24.53%，兩者相對(duì)重要程度之和在綜合素質(zhì)維度中占比55.09%。

綜合分析，三類評(píng)價(jià)主體給出的評(píng)價(jià)結(jié)果雖然有一定的差異，但總體較為一致。首先，三類評(píng)價(jià)主體對(duì)卓越會(huì)計(jì)師素能維度的重要程度排序一致，均認(rèn)為業(yè)務(wù)技能對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才而言是最重要的，其次是基礎(chǔ)理論與素質(zhì)，居于第三的是綜合素質(zhì)。其次，在業(yè)務(wù)技能維度中，三類評(píng)價(jià)主體均認(rèn)為決策支持是卓越會(huì)計(jì)師最重要的業(yè)務(wù)技能，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析都給出了較為一致的評(píng)價(jià)結(jié)果，差異之處在于企業(yè)財(cái)務(wù)高管更關(guān)注卓越會(huì)計(jì)師人才的管理能力，而高校教師和國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員則相對(duì)更關(guān)注核算與報(bào)告能力；在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)維度中，企業(yè)財(cái)務(wù)高管和高校教師對(duì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)一致，認(rèn)為其是最重要的素能要素，并且三類評(píng)價(jià)主體都認(rèn)為邏輯思維和經(jīng)濟(jì)與管理理論對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才而言是重要的素能要素；在綜合素質(zhì)維度中，三類評(píng)價(jià)主體對(duì)各要素相對(duì)重要程度的判斷較為均衡，對(duì)溝通協(xié)作、組織與管理、國(guó)際視野等綜合素質(zhì)均給出了較為一致的評(píng)價(jià)，差異之處在于企業(yè)財(cái)務(wù)高管更關(guān)注創(chuàng)新意識(shí)，而國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員則對(duì)發(fā)展?jié)撃芙o予了更高的關(guān)注。

四、結(jié)論與建議

本文基于多主體視角，采用層次分析法對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素進(jìn)行了量化分析，得到不同評(píng)價(jià)主體對(duì)卓越會(huì)計(jì)師人才素能維度及其要素相對(duì)重要程度的評(píng)價(jià)結(jié)果。盡管不同評(píng)價(jià)主體的判斷存在一定的差異，但評(píng)價(jià)結(jié)果總體較為一致。綜合不同評(píng)價(jià)主體的觀點(diǎn)可以看出，對(duì)于卓越會(huì)計(jì)師人才而言，決策支持、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、核算與報(bào)告是相對(duì)重要的業(yè)務(wù)技能，職業(yè)道德、邏輯思維、經(jīng)濟(jì)與管理理論是相對(duì)重要的基礎(chǔ)理論與素質(zhì)，而溝通協(xié)作、發(fā)展?jié)撃?、?guó)際視野和創(chuàng)新意識(shí)則是相對(duì)重要的綜合素質(zhì)。

根據(jù)以上分析結(jié)論，本文認(rèn)為目前我國(guó)卓越會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)，優(yōu)先的方向應(yīng)是構(gòu)建以專業(yè)技能培養(yǎng)為主體，以基礎(chǔ)理論與素質(zhì)培養(yǎng)和綜合素質(zhì)養(yǎng)成為兩翼的“一體兩翼”培養(yǎng)模式。為此，在專業(yè)技能培養(yǎng)方面，應(yīng)以“管理+核算”為導(dǎo)向，著力塑造卓越會(huì)計(jì)師人才參與企業(yè)決策管理、處理復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力；在基礎(chǔ)理論與素質(zhì)培育方面，應(yīng)在全面培養(yǎng)卓越會(huì)計(jì)師人才所需要的相關(guān)理論與基本素質(zhì)的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)與管理理論的培養(yǎng)和分析復(fù)雜問(wèn)題能力的塑造；在綜合素質(zhì)的養(yǎng)成上，應(yīng)在培養(yǎng)卓越會(huì)計(jì)師人才多方面素質(zhì)的基礎(chǔ)上，注重對(duì)其溝通協(xié)作、國(guó)際視野、發(fā)展?jié)撡|(zhì)、創(chuàng)新意識(shí)的養(yǎng)成。

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