摘要：隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關工作的推進，高校內(nèi)部控制工作有了進一步的完善和提高。但是，一些學校內(nèi)部控制也還比較薄弱。本文從COSO內(nèi)部控制五要素著手分析，結(jié)合風險管理，對高校內(nèi)部控制風險點進行研究。希望有助于高校內(nèi)控風險的排查、做好風險防范，提高財政資金使用效益。

關鍵詞：COSO 高校 內(nèi)部控制 風險

高校內(nèi)部控制是指由校長負責制定實施的，以實現(xiàn)學校發(fā)展戰(zhàn)略為目標的一系列內(nèi)部管理制度、業(yè)務流程和管理舉措。學校積極有效的內(nèi)部控制，能夠保證經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)、會計信息真實有效、國有資產(chǎn)保值增值，能夠預防腐敗，提高教育資金績效使用績效。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施兩年多來，高校內(nèi)部控制工作有了進一步的完善和提高。但是，一些學校內(nèi)部控制也還比較薄弱，本文從內(nèi)控風險防范的角度，對高校內(nèi)部控制中的關鍵風險點進行研究，以期促進高校內(nèi)控體系建設。

一、 高校內(nèi)部控制發(fā)展的驅(qū)動因素

（一）COSO內(nèi)控的發(fā)展

內(nèi)部控制研究起源于美國。1985年美國會計、審計行業(yè)協(xié)會聯(lián)合發(fā)起創(chuàng)建了“反虛假財務報告委員會”（Treadway委員會），該機構的主要目標是識別引發(fā)財務欺詐的原因，并提出建議。該委員會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近50%的財務舞弊案件與內(nèi)部控制失敗有關。在其建議下，成立了專門的組織機構（COSO委員會）對內(nèi)部控制問題進行研究。COSO委員會自1992年成立以來，在內(nèi)部控制方面的研究成果顯著（見表1），在全球理論界和實務界得到應用、推廣。

（二）國內(nèi)高校內(nèi)控的發(fā)展

在借鑒COSO框架的基礎上，我國分別在2008年和2012年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。2013年12月教育部發(fā)布通知，要求全國教育系統(tǒng)實施內(nèi)部控制規(guī)范，從而加強教育經(jīng)費監(jiān)管，完善現(xiàn)代學校內(nèi)部治理機制。2014年財政部會計司在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識競賽，在普及法規(guī)、提高內(nèi)控意識方面發(fā)揮了重要的推動作用。2014、2015年各地會計繼續(xù)教育內(nèi)容中包含了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。 2016年1月浙江省財政廳、省審計廳、省人力社保廳共同制定了《浙江省人力資源和社會保障廳關于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的通知》，共同負責全省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作。包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位，需要在2016年內(nèi)完成內(nèi)部控制自我評價并予以整改。本文通過對COSO內(nèi)部控制五要素的研究，提出對高校內(nèi)部控制關鍵風險點的自我排查，希望對此項工作的推動有所參考。

二、COSO內(nèi)部控制

（一）COSO內(nèi)部控制五要素

COSO內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五要素構成（見表2）。

（二）COSO 內(nèi)部控制有效實施的前提

內(nèi)部控制是一個動態(tài)且反復的過程，滲透于組織的各類活動中。內(nèi)部控制的理論基礎之一是委托代理理論。委托代理關系使得內(nèi)部控制受到重視。內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，無論內(nèi)部牽制還是內(nèi)部控制均由人來組織實現(xiàn)。內(nèi)部牽制理論認為：兩個或兩個以上人員或部門同時無意犯錯的可能性較小，兩個或兩個以上的人員或部門串謀舞弊的可能性小于一個人或部門。

有效的內(nèi)部控制是組織目標得以實現(xiàn)的合理保證，能提高目標實現(xiàn)的可能。但是，人為錯誤、固有不確定的判斷、不可控事件的影響等，都可能對目標的實現(xiàn)造成影響。如果管理層凌駕于內(nèi)部控制體系之上，那么內(nèi)部控制體系都可能會失敗。

（三）COSO的風險管理

COSO內(nèi)控的核心思想是風險管理。每個主體都面臨著來自內(nèi)、外部的各類風險。風險會影響一個主體獲得成功、參與行業(yè)內(nèi)競爭、保持自身財務實力和良好聲譽，以及保持其產(chǎn)品、服務、員工整體水平等方面的能力。風險管理是指由于未來的不確定性的存在，組織通過風險識別、分析、衡量、溝通和評價等一系列的控制措施，從而降低風險帶來的不利影響。

三、高校內(nèi)部控制風險管理

內(nèi)部控制與風險管理相融合。高校要在已有的法律法規(guī)、規(guī)章及外部標準的范圍內(nèi)考慮風險容忍度，進行風險識別和排查。本文結(jié)合COSO五要素和高校組織、業(yè)務等特點，對高校內(nèi)部控制的風險管理進行研究（見表3）。

當前高校內(nèi)部控制建設相關工作正緊鑼密鼓的展開，財政、審計、人社等相關部門需要對高校主要負責人、紀檢檢查部門、財務部門進行不同層面的政策宣講和業(yè)務培訓。各單位則根據(jù)要求，針對自身情況，健全和完善內(nèi)控制度，并予以實施和評價。政府層面也可以通過政府審計、會計師事務所審計等第三方對各單位實施內(nèi)控制專項審計，幫助發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，促進內(nèi)控建設的發(fā)展。

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作者簡介：

胡珍薇，女，廈大會計碩士，溫州城市大學，高級會計師；主要研究方向：內(nèi)部控制、預算管理。