潘再奎

摘 ?要：文章中作者依據(jù)往年的審計(jì)調(diào)查結(jié)果及對(duì)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制調(diào)查研究得知，就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展而言，在很大程度上均存在著工作效率差，控制制度難以真正貫徹落實(shí)到實(shí)處等問題，故此相關(guān)部門必須引起足夠的重視，在認(rèn)清現(xiàn)狀的同時(shí)，依據(jù)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀提出合理化的解決措施，建立完善的監(jiān)督管理模式，使其內(nèi)部控制制度得以完全的發(fā)揮，下面就其具體舉措進(jìn)行簡要的分析與總結(jié)，供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;存在問題;解決措施

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.1 內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄

部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)其內(nèi)部控制沒有一個(gè)很好的、準(zhǔn)確的把握，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)的發(fā)展沒有積極的重要意義，所以多采取“無所謂”的態(tài)度。也有的行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制單純的認(rèn)為是一個(gè)單位的財(cái)政管理部門，所以再對(duì)其下設(shè)內(nèi)部控制部門極其沒有必要，且浪費(fèi)大量的人力財(cái)力。從另外一個(gè)角度來講，內(nèi)部控制必須重視對(duì)財(cái)務(wù)的管理。然而在實(shí)際管控中，很多負(fù)責(zé)人員并不將財(cái)政部門作為重中之重來加強(qiáng)其管理。大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于重大管理與決策難以做出科學(xué)的管理與活動(dòng)策劃?？傮w來講，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控領(lǐng)導(dǎo)者多存在管理意識(shí)薄弱能現(xiàn)象，難以使其內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效用。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度很不健全

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作在崗位制度責(zé)任制上存在著很大的缺陷，一些人雖然處于這個(gè)位置，但是對(duì)于實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理并不是很熟悉，職責(zé)劃分上也存在相互交叉，責(zé)任不明確的現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位甚至存在機(jī)制隨意性等現(xiàn)象，針對(duì)于會(huì)計(jì)管理或是內(nèi)部控制并沒有一個(gè)獨(dú)立成文的監(jiān)管制度，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，憑借其內(nèi)部控制一些常見的管理制度來加強(qiáng)與解決，很大程度上不僅僅浪費(fèi)了大量的人力物力，更使其管理制度難以進(jìn)行。

1.3 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清

原始資料的存檔與保護(hù)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言有著極其重要的影響。但是在實(shí)際行政單位中卻存在著原始數(shù)據(jù)被破壞等現(xiàn)象，一些發(fā)票不能清晰準(zhǔn)確的記錄當(dāng)時(shí)的有效信息，一旦出現(xiàn)問題難以考證。有些行政部門甚至存在代簽等現(xiàn)象，格式及內(nèi)容毫無規(guī)范可談，更別提其準(zhǔn)確性了。往來資金及資產(chǎn)清算絕對(duì)不能沒有任何記錄，在結(jié)算過程中要有明確的支出情況，制備嚴(yán)格的監(jiān)管制度，才能對(duì)其進(jìn)行核算。

1.4 內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

在實(shí)際工作過程中，內(nèi)部控制在崗位設(shè)置上存在崗位分工不明確、兼崗現(xiàn)象比較普遍等現(xiàn)象。這些問題的存在嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，按照有關(guān)規(guī)定，在內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)，必須責(zé)任到具體的部門機(jī)構(gòu)及個(gè)人，嚴(yán)格保管相關(guān)記錄及審查結(jié)果。授權(quán)審批作為內(nèi)部控制的最主要方法之一，對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)揮有著極其重要的作用。授權(quán)審批要明確其審批主體、授權(quán)金額以及審批流程的規(guī)范性，然后實(shí)際審批過程中，往往存在工作流程出于形式，審批主體及金額都存在很大的缺陷，難以對(duì)其內(nèi)部控制做出有效的監(jiān)管。

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心，但是對(duì)于每個(gè)部門而言，預(yù)算控制的覆蓋率相對(duì)比較小，但是實(shí)際操作中，其追加項(xiàng)目卻有很多，彈性也較大，每個(gè)預(yù)算部門并不能依據(jù)實(shí)際情況做出合理的預(yù)算，存在的問題也較多，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部門預(yù)算范圍有限，未經(jīng)準(zhǔn)許獲得蓋章的項(xiàng)目比較多。舉例來講，教育部為了更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，有些初衷是好的，但是實(shí)施起來卻脫離了原有的計(jì)劃意圖，將有些資金用于大型會(huì)議、出國經(jīng)費(fèi)、汽車購置等這些不確定的因素上，實(shí)際上所掌控的資金是為了更好地發(fā)行教科書，所以加以管控的。但是許多部門在預(yù)算過程中，卻將這重要的預(yù)算執(zhí)行忽略不計(jì)。二是隨著各項(xiàng)建設(shè)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，預(yù)算追加持續(xù)上升，有增無減。從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制來看，預(yù)算增加的費(fèi)用不僅僅包括人員經(jīng)費(fèi)、交通工具、辦公設(shè)備等經(jīng)費(fèi)，還對(duì)獎(jiǎng)金或是出入境等費(fèi)用也有所增加，這在很大程度上，就使得預(yù)算的隨意性很大，難以被約束。三是預(yù)算的行政單位在內(nèi)部體系上存在著一定的細(xì)化，即便是行政事業(yè)單位明確了預(yù)算規(guī)則，但是對(duì)于財(cái)政部門來講，仍采取“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的方式，從另外一個(gè)角度來講，雖然進(jìn)行了預(yù)算的細(xì)化，但是真正實(shí)施起來并沒有對(duì)每個(gè)人員進(jìn)行財(cái)政預(yù)算約束，從而導(dǎo)致超算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2 完善行敢事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對(duì)策建議

2.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任

就目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制的主體，對(duì)于內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的有效作用有著積極的能動(dòng)作用。對(duì)此，在滿足相關(guān)規(guī)定的同時(shí)，負(fù)責(zé)人要不斷提升其管理意識(shí)，對(duì)于行政單位的財(cái)務(wù)管理及有效信息進(jìn)行合理的管理與完善，可以分批對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理與審查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，可以適當(dāng)?shù)呐e行一些相關(guān)事宜，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，長此必定會(huì)增強(qiáng)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的有效管理。

2.2 增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

2.3 完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控

一是擴(kuò)大了預(yù)算控制的范圍。部門預(yù)算的收支范圍則涵蓋了預(yù)算部門的全部預(yù)算內(nèi)外的一般預(yù)算收支和基金收支;二是控制內(nèi)容細(xì)化。對(duì)部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目：三是控制程序嚴(yán)格。財(cái)政內(nèi)部建立了“初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系。還要政府審定，人大審批，增加了預(yù)算審核的嚴(yán)密性。減少了隨意性;四是控制標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理。比如以零基法編制。

2.4 健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位.但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。

2.5 發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的作用，完善單位內(nèi)部控制體系

財(cái)政部門作為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)工作的主要部門之一，對(duì)于整個(gè)審計(jì)的工作效率有著極其重要的影響。所以在內(nèi)部控制過程中，必須建立完善的財(cái)政管理部門，各部門要相互協(xié)調(diào)，依據(jù)發(fā)展情況的不同，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的措施與方法，撥出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)費(fèi)來建設(shè)行政單位內(nèi)部控制的完善機(jī)制。相關(guān)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)，要不斷提高其責(zé)任意識(shí)，將內(nèi)部控制放在重中之重加以組織建設(shè)。

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