劉敏

摘要：預(yù)算管理機制起步于國外。尤其是在歐美發(fā)達(dá)國家，發(fā)展已較為成熟。無論是預(yù)算管理的手段、方法，還是管理效果，都相對完善。然而在我國，預(yù)算管理尚處于發(fā)展階段，雖然國內(nèi)很多學(xué)者、企業(yè)管理者等相關(guān)人員都開展了對預(yù)算管理的探索，但是，囿于我國的經(jīng)濟起步較晚，企業(yè)對預(yù)算管理的運用還相對薄弱。鑒于此，筆者立足于葡萄釀酒企業(yè)，圍繞預(yù)算管理機制試展開論述。以預(yù)算管理的內(nèi)涵入手，通過分析預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，有針對性的提出了相關(guān)改革建議。希望能夠為我國企業(yè)預(yù)算管理的運用略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算 管理現(xiàn)狀 措施 改革

一、問題的提出

預(yù)算管理起步于西方，最初由杜邦、美國通用汽車、通用電氣等公司所運用。以企業(yè)預(yù)測和決策為基點，以金額和數(shù)量為形式，針對企業(yè)會計期間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，做出的一種詳細(xì)規(guī)劃，用于指導(dǎo)企業(yè)的未來經(jīng)營與管理。自上世紀(jì)20年代初被歐美發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所引入，發(fā)展至今已成為大中型企業(yè)的一種標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序。但是在我國，由于市場經(jīng)濟的發(fā)展起步較晚，預(yù)算管理的方式方法等還需進一步探索與完善。

二、預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是一項自上而下、全過程、整體性的工作。預(yù)算管理不僅涉及財務(wù)部門，也不僅只是一項財務(wù)管理工作，預(yù)算管理需要企業(yè)各部門、各人員的共同參與。整個預(yù)算管理工作，包含制定與考核預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算體系、執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)；對預(yù)算結(jié)果進行及時而有效的反饋與考評。企業(yè)實施預(yù)算管理，不僅有助于其改善內(nèi)部管理水平，還有助于企業(yè)協(xié)調(diào)各部門組織機構(gòu)之間的關(guān)系，開源節(jié)流，促進員工提高業(yè)績。總之，有效的預(yù)算管理體系能夠使企業(yè)的各個方面都更加完善與規(guī)范。

三、我國企業(yè)實施預(yù)算管理的有效性分析

（一）我國企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容尚不全面

縱觀我國企業(yè)實施預(yù)算管理的當(dāng)前現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，目前，我國企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容尚不全面。主要表現(xiàn)于以下幾點。

1、預(yù)算管理的參與方尚不全面

預(yù)算管理實際是一個自上而下，需要各部門、各人員共同參與的工作。然而目前，我國很多企業(yè)的預(yù)算管理工作，多是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門的參與度不高、配合度不足，并未參與到預(yù)算管理的實際工作之中。

2、預(yù)算的內(nèi)容不全面

主要體現(xiàn)于目前我國不少企業(yè)主要將收支預(yù)算作為預(yù)算管理的重點，對生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的關(guān)注度不夠，并未將其納入到預(yù)算管理的體系之中。

3、“重編制、輕執(zhí)行”現(xiàn)象嚴(yán)重

在有些企業(yè)的預(yù)算管理中，“重編制、輕執(zhí)行”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。該現(xiàn)象主要源于企業(yè)管理者的“形式主義”思想，將預(yù)算管理掛在墻上、束之高閣。預(yù)算的執(zhí)行力度和實效可想而知。

（二）我國企業(yè)未將企業(yè)的實際情況納入預(yù)算管理考評體系之中

考評，是預(yù)算管理的一項重點。但是目前，我國很多企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)和實際的預(yù)算管理之中，并未有效結(jié)合企業(yè)實際情況，導(dǎo)致預(yù)算管理考評體系都嚴(yán)重超出了企業(yè)的自身實際。這一現(xiàn)象不僅容易使企業(yè)預(yù)算管理的實效難以真正發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)也難以實現(xiàn)。企業(yè)在預(yù)算編制中，唯有充分考慮企業(yè)實際，才能使最終的預(yù)算目標(biāo)有效、實用。一旦預(yù)算的編制超出企業(yè)實際，要么預(yù)算考核指標(biāo)過高，使企業(yè)各部門、各人員的工作壓力頗大；要么預(yù)算的經(jīng)營指標(biāo)值太低，難以有效調(diào)動企業(yè)各部門與員工的工作積極性。從而不利于企業(yè)的未來發(fā)展。

（三）我國企業(yè)的預(yù)算編制方式、方法有待進一步提高

在企業(yè)的預(yù)算管理中，預(yù)算編制是重要一環(huán)。預(yù)算編制的效果能夠直接影響企業(yè)預(yù)算管理的成效。唯有合理、科學(xué)、有效，而且又貼合企業(yè)實際情況的預(yù)算，才能真正幫助企業(yè)提高資金利用率、優(yōu)化資源配置、指導(dǎo)企業(yè)未來的經(jīng)營與發(fā)展。然而目前，我國大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制中，所采取的編制方法是“基數(shù)編制法”，以年為編制周期。該方法并未充分考慮企業(yè)未來會計期間的收支影響因素，對本會計期因素變化的情況考慮也不足。在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展下，該方法的適用性已不高。

（四）我國企業(yè)預(yù)算監(jiān)督力度不足，有待提高

目前，雖然我國很多企業(yè)都已在預(yù)算管理體系中加入了考核與監(jiān)督，但是考核與監(jiān)督的力度相對較弱。實際上，無論何種機制，唯有配以有效監(jiān)督，方能使其真正發(fā)揮實效。預(yù)算管理機制也不例外。因此，我國企業(yè)若要發(fā)揮預(yù)算管理的最佳效果，必須對預(yù)算的編制、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)予以充分且嚴(yán)格的監(jiān)督。

四、我國企業(yè)應(yīng)如何進一步完善預(yù)算管理體系

（一）我國企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為目標(biāo)和基礎(chǔ)

縱觀我國企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，目前，我國企業(yè)的預(yù)算管理工作之所以存在諸多漏洞和弊端，一個顯著原因是由于企業(yè)的預(yù)算管理人員在具體的預(yù)算編制工作中并未將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營特點作為預(yù)算設(shè)計的目標(biāo)和基礎(chǔ)。預(yù)算的編制和執(zhí)行等工作都未能從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)。鑒于此，筆者建議企業(yè)在實際的預(yù)算管理中，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為目標(biāo)和基礎(chǔ)。無論是預(yù)算管理的目標(biāo)設(shè)定，還是具體執(zhí)行，都與企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)保持高度一致，緊密相連，協(xié)同發(fā)展。例如，葡萄釀酒企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展方面，不僅要注重自身規(guī)模的擴大，還應(yīng)注重對于新技術(shù)的研發(fā)和運用，縮短與歐美等國家葡萄酒釀造技術(shù)的差距，在預(yù)算編制中為研發(fā)技術(shù)支出留出足夠的份額，保證企業(yè)的葡萄酒工藝向更為精細(xì)的方向發(fā)展。

（二）從制度入手，進一步建立健全企業(yè)的預(yù)算管理體系

我國葡萄釀酒企業(yè)的預(yù)算管理不僅要以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為目標(biāo)和基礎(chǔ)，還應(yīng)從制度入手，進一步建立健全企業(yè)的預(yù)算管理體系。目前，我國企業(yè)的預(yù)算管理體系之所以存在諸多問題和漏洞，除了是由于企業(yè)的預(yù)算管理人員在具體的預(yù)算編制工作中并未將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略作為預(yù)算設(shè)計的目標(biāo)和基礎(chǔ)之外，還由于目前我國企業(yè)的預(yù)算管理體系尚不健全。正是這種制度的不健全，才導(dǎo)致我國企業(yè)預(yù)算管理的效果不盡人意。對此，筆者建議我國企業(yè)在預(yù)算編制中，除了要考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，還應(yīng)從制度入手，進一步建立健全企業(yè)的預(yù)算管理體系。企業(yè)的預(yù)算管理者應(yīng)從企業(yè)自身著手，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展目標(biāo)，制定出企業(yè)切實可行、符合企業(yè)經(jīng)營特點的預(yù)算管理制度。例如，每年的第一、第三季度是葡萄釀酒企業(yè)的銷售旺季，企業(yè)的預(yù)算管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點對年度預(yù)算進行細(xì)化，按季度進行編制和分析，銷售淡季和旺季的預(yù)算指標(biāo)要區(qū)分考核，使預(yù)算結(jié)果更貼近于現(xiàn)實。另外，預(yù)算制度要盡量細(xì)化，其中不僅要涉及預(yù)算管理的實施原則、編制依據(jù)、各部門人員分工權(quán)限等內(nèi)容，還應(yīng)對預(yù)算的編制流程進行詳細(xì)規(guī)定。此外，企業(yè)還應(yīng)建立健全“預(yù)算反饋機制”，力爭使預(yù)算管理的各項功能都得以充分發(fā)揮。

（三）我國企業(yè)應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，完善預(yù)算監(jiān)督體系

前文已述，雖然目前我國很多企業(yè)都已在預(yù)算管理體系中加入了考核與監(jiān)督，但是考核與監(jiān)督的力度相對較弱。實際上，無論何種機制，唯有配以有效監(jiān)督，方能使其真正發(fā)揮實效。預(yù)算管理機制也不例外。對此，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)在預(yù)算管理中應(yīng)充分認(rèn)識到監(jiān)督的效力，有效而嚴(yán)格的監(jiān)督機制不僅能規(guī)范預(yù)算管理體系，還能有助于員工工作的主動性和積極性的提高。因此，企業(yè)管理者不能單純的關(guān)注預(yù)算管理工作本身，還應(yīng)圍繞預(yù)算建立科學(xué)、有效、可行的預(yù)算監(jiān)督機制，并積極強化該機制的監(jiān)督作用。除此之外，我國企業(yè)還應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，積極創(chuàng)造各類機會，為員工提供多種學(xué)習(xí)渠道和途徑，提高員工對預(yù)算管理工作的參與和重視。

（四）重視預(yù)算的反饋，強調(diào)預(yù)算的考核

企業(yè)做好預(yù)算管理還應(yīng)重視對于預(yù)算信息的反饋。葡萄釀酒企業(yè)在日常管理中應(yīng)加強對于預(yù)算執(zhí)行情況的分析和總結(jié)，強調(diào)預(yù)算的考核。如今，我國相當(dāng)一部分企業(yè)對于預(yù)算的編制較為重視，但卻忽略了預(yù)算在執(zhí)行過程中的信息反饋，以及對于反饋信息的分析和總結(jié)。在筆者看來，預(yù)算管理中，預(yù)算的執(zhí)行是最為重要的一個環(huán)節(jié)，其次便是預(yù)算管理人員對于前期預(yù)算執(zhí)行中反饋信息的吸納和總結(jié)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)，重視前期預(yù)算的編制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算監(jiān)管人員要對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時上報，查明原因。如果是非人為因素造成的，可以通過預(yù)算“特批”的程序處理。例如，葡萄釀酒企業(yè)在對預(yù)算執(zhí)行的反饋信息進行分析總結(jié)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮葡萄釀酒行業(yè)的特點和葡萄酒市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，得出較為科學(xué)合理的分析結(jié)果。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的個人考核相掛鉤，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對員工進行合理的獎懲，合理利用激勵手段調(diào)動員工的工作積極性，充分挖掘員工的個人潛力。

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