王綿沐

摘要：當(dāng)前中職教育普遍存在著發(fā)展不平衡，投入資金不足，辦學(xué)條件差等薄弱環(huán)節(jié)，中職學(xué)校在有限的教育資源和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下想取得更好地發(fā)展，就必須要進(jìn)行教育成本核算，改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算模式，以適應(yīng)社會(huì)不斷發(fā)展的要求。本文從新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下中職學(xué)校的教育成本核算為出發(fā)點(diǎn)，探討當(dāng)前中職學(xué)校教育成本核算存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，提出了新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下中職學(xué)校教育成本核算的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)校；教育成本核算；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G637.5；F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-02

一、新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下中職學(xué)校教育成本核算的創(chuàng)新點(diǎn)

為了讓中等職業(yè)學(xué)校也都實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理，新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》的修訂將中職類(lèi)學(xué)校都包含在了適用范圍之內(nèi)[1]。新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下中職學(xué)校教育成本核算的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

第一，新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)以后，為全面反映中職學(xué)校待處置資產(chǎn)價(jià)值及損益，結(jié)合《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中的國(guó)有資產(chǎn)處置原則，設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢科”目。

第二，新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，該表能更好地反映中職學(xué)校會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有助于對(duì)人員經(jīng)費(fèi)及公用經(jīng)費(fèi)資金性質(zhì)的統(tǒng)計(jì)分類(lèi)。

第三，增加了在建工程。新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求中小學(xué)?；üこ桃獑为?dú)建賬、單獨(dú)核算并且按月并入“在建工程”科目，實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌。

二、當(dāng)前中職學(xué)校教育成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本核算方法不科學(xué)

隨著社會(huì)的發(fā)展，我們對(duì)中職教育的要求越來(lái)越高，這就要求我們不斷提高中職學(xué)校的管理水平，而這其中財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵。只有科學(xué)合理的成本核算體系，才能為高水平的財(cái)務(wù)管理提供保障。而目前中職學(xué)校的成本核算體系仍然沿用舊的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系，該核算方法收支不配比，成本計(jì)量不真實(shí)[2]，這顯然已不符合中等職業(yè)學(xué)校發(fā)展的要求。

（二）成本項(xiàng)目歸集不合理

現(xiàn)行成本核算體系中，教育成本基本等同于教育事業(yè)支出數(shù)，而教育事業(yè)支出包含了與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)關(guān)的后勤服務(wù)人員支出以及離退休人員支出等，由于各個(gè)學(xué)校情況不同，后期服務(wù)人員支出及離退休人員支出差異很大，簡(jiǎn)單地以教育事業(yè)支出作為教育成本相比較，不能真實(shí)反映各個(gè)學(xué)校投入的與教學(xué)工作相關(guān)的成本的情況，因此教育成本的統(tǒng)計(jì)應(yīng)剔除掉與教學(xué)工作無(wú)關(guān)的這部分支出。

（三）對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的使用缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)考核體系

當(dāng)前，中職學(xué)校普遍沒(méi)有建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)級(jí)體系，重點(diǎn)都放在投入上面，而對(duì)投入后的產(chǎn)出缺乏跟蹤評(píng)價(jià)，對(duì)投資的效果檢驗(yàn)無(wú)明顯的考核評(píng)價(jià)措施，導(dǎo)致中等職業(yè)學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)不全面，有的學(xué)校甚至沒(méi)有[3]，這樣容易導(dǎo)致投入與產(chǎn)出效率的低下，也容易導(dǎo)致各種浪費(fèi)，因此績(jī)效評(píng)價(jià)考慮體系必須建立起來(lái)，這樣才能有效提高投入與產(chǎn)出的效率。

三、新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下中等職業(yè)學(xué)校教育成本核算對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理，建立成本管理制度

中職學(xué)校教育成本核算制度的建立需要考慮以下兩點(diǎn)：第一，要做到與現(xiàn)行的新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》相銜接，以此來(lái)確保教育財(cái)務(wù)管理工作的相對(duì)穩(wěn)定性和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的連續(xù)性，體現(xiàn)改革的揚(yáng)棄性、漸進(jìn)性；第二，注意簡(jiǎn)便易行。作為學(xué)校內(nèi)部成本核算的教育成本核算要簡(jiǎn)便易行，把教育的全部成本費(fèi)用劃分為教學(xué)支出、行政后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、科研支出、其他成本等項(xiàng)目，并進(jìn)行科學(xué)合理的核算，達(dá)到滿(mǎn)足教育管理的需要即可[4]。

1.核算范圍

將直接用于教學(xué)教育目的所耗費(fèi)的成本費(fèi)用納入教育成本，其他開(kāi)支則不構(gòu)成教育成本，如，校辦企業(yè)支出、離退休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、后期服務(wù)人員支出、社會(huì)服務(wù)成本（賠償、捐贈(zèng)支出，以及自然災(zāi)害損失）支出等，由于未直接參與教學(xué)工作，因此不納入到教育成本中。

2.教育成本的核算方法

一是可以采用按學(xué)生專(zhuān)業(yè)分類(lèi)法。教育成本核算按學(xué)生專(zhuān)業(yè)分類(lèi)法是指中職學(xué)校學(xué)生按所學(xué)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上，以不同專(zhuān)業(yè)為成本核算對(duì)象進(jìn)行教育成本核算的一種方法。

二是可以采用各項(xiàng)支出比例法進(jìn)行核算。比如一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，學(xué)校與教學(xué)有關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用總和除以該年度平均在校生數(shù)（該年各月在校生總和除以12），即是該校一名學(xué)生在該年度的培養(yǎng)成本。即：

三是按學(xué)制期計(jì)算每名畢業(yè)生的教育成本，可以用每名學(xué)生一個(gè)會(huì)計(jì)年度的教育成本乘以學(xué)制期，也可以用學(xué)制期間各年各項(xiàng)成本費(fèi)用總和除以學(xué)制期各年度平均在校生總和，再乘以學(xué)制期。即：

學(xué)校可以對(duì)不同學(xué)歷層次的學(xué)生單獨(dú)核算其教育成本；另外，為了更真實(shí)體現(xiàn)教育成本，對(duì)一些較大項(xiàng)目的開(kāi)支，應(yīng)進(jìn)行單項(xiàng)成本核算。

此外，將教育費(fèi)用支出應(yīng)按所屬期進(jìn)行劃分，計(jì)入本期和不計(jì)入本期的教育成本應(yīng)區(qū)分好，避免費(fèi)用反映不真實(shí)。應(yīng)計(jì)入本期的教育成本支出，按照其與成本核算對(duì)象的關(guān)系，劃分為直接成本和間接成本；不計(jì)入本期的教育成本支出主要包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、基建支出等[5]。

（二）細(xì)化過(guò)程，強(qiáng)化物資成本控制

強(qiáng)化物資資源成本控制實(shí)際上是要加強(qiáng)學(xué)校教育資源的管理。中等職業(yè)學(xué)校為了有效地控制教育成本就必須全方位地加強(qiáng)物資資源管理[6]。

1.統(tǒng)籌規(guī)劃，杜絕浪費(fèi)

中等職業(yè)學(xué)校都必須要做一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，并且要對(duì)各部門(mén)提出的設(shè)備更新和添置要求嚴(yán)格把關(guān)和審核，對(duì)于那些與學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)不相符的或者沒(méi)必要購(gòu)買(mǎi)的臨時(shí)性需求予以拒絕。尤其是在采購(gòu)批量物資和大中型設(shè)備儀器時(shí)，中等職業(yè)學(xué)校務(wù)必采取招標(biāo)投制度，嚴(yán)厲杜絕一切物資采購(gòu)上的不合法行為，把節(jié)約的原則進(jìn)行到底。

2.充分利用設(shè)備，嚴(yán)格控制報(bào)廢

中職學(xué)校在科學(xué)合理利用相關(guān)教學(xué)設(shè)備方面，應(yīng)該設(shè)法實(shí)現(xiàn)教學(xué)設(shè)備的多功能化，提高設(shè)備使用率；此外，還要嚴(yán)格控制設(shè)備儀器的報(bào)廢程序，大型設(shè)備儀器的報(bào)廢務(wù)必要有專(zhuān)家的評(píng)定和審核。

（三）劃清界限，明確開(kāi)支性質(zhì)

中等職業(yè)學(xué)校在進(jìn)行成本核算時(shí)，必須明確費(fèi)用開(kāi)支的性質(zhì)，按實(shí)際使用用途確定各項(xiàng)開(kāi)支是否屬于教育相關(guān)費(fèi)用，能不能歸入教育成本，要確定好這個(gè)范圍就必須劃清以下費(fèi)用界限：

1.劃分收益性支出和資本性支出的界限。2.劃分應(yīng)納入教育成本和不應(yīng)納入教育成本的界限。3.劃分本期教育成本和非本期教育成本的費(fèi)用界限。4.劃分各成本對(duì)象之間的費(fèi)用界限。

（四）科學(xué)合理地完善綜合監(jiān)督機(jī)制

1.上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，該審計(jì)部門(mén)直接對(duì)上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性，這些審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)中職學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、固定資產(chǎn)處置、大宗設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目以及日常支出等會(huì)計(jì)科目實(shí)行不定期的外部審計(jì)，以此檢驗(yàn)中職學(xué)校成本費(fèi)用的開(kāi)支是否合理，及時(shí)提示存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以提高學(xué)校資金使用效率，確保中職學(xué)校有序地進(jìn)行學(xué)校財(cái)務(wù)工作。

2.有效利用社會(huì)外部監(jiān)督。中等職業(yè)學(xué)校應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地向社會(huì)公布其教育成本核算相關(guān)報(bào)表，提高成本核算的透明度，保障家長(zhǎng)和學(xué)生在學(xué)校會(huì)計(jì)成本方面的知情權(quán)，社會(huì)輿論、家長(zhǎng)和學(xué)生可以對(duì)學(xué)校成本核算的弊端實(shí)施有效的監(jiān)督。

3.輔以?xún)?nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督包含學(xué)校成本控制責(zé)任中心的監(jiān)督、教職工和學(xué)生的監(jiān)督，教師作為學(xué)校的一線工作者，要積極參與到學(xué)校的監(jiān)督工作中；同時(shí)，學(xué)生作為教育活動(dòng)的受益人和購(gòu)買(mǎi)人，也應(yīng)積極參與進(jìn)來(lái)，通過(guò)各種渠道從細(xì)節(jié)上監(jiān)督學(xué)校的各項(xiàng)教育成本支出，確保學(xué)校向著正確的方向邁進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

中等職業(yè)學(xué)校教育成本核算是提高學(xué)校資源使用效率的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而提高學(xué)校資源利用效率的關(guān)鍵就是成本核算和成本控制。新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，更好地解決了中職學(xué)校教育成本核算所存在的問(wèn)題和弊端，中職學(xué)校只有將成本核算做好，才能控制教育成本、提高教學(xué)效率。

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