韓勇

摘要：固定資產(chǎn)的投資管理在企業(yè)管理中至關(guān)重要。本文從電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵和必要性入手，分析了固定資產(chǎn)投資中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了改進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)具體途徑和方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制審計(jì)；途徑和方法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-02

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活產(chǎn)生廣泛影響，而且制約著企業(yè)自身的生產(chǎn)發(fā)展能力，其分類繁多、投資規(guī)模大、大量工程項(xiàng)目集中投產(chǎn)等特點(diǎn)使得固定資產(chǎn)投資管理的難度更大。電網(wǎng)企業(yè)只有持續(xù)深化固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)，才能預(yù)防違規(guī)招投標(biāo)、虛列項(xiàng)目成本套取資金、私設(shè)“小金庫(kù)”等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)特定基準(zhǔn)日主網(wǎng)基建、城農(nóng)網(wǎng)改造、技術(shù)改造、小型基建等各類固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否建立了符合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)部控制制度是否實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程覆蓋、各項(xiàng)制度在實(shí)施過(guò)程中是否得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制制度是否行之有效、是否存在重大缺陷或風(fēng)險(xiǎn)隱患，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題出具審計(jì)意見(jiàn)，幫助企業(yè)逐步建立、健全、改進(jìn)內(nèi)部控制體系。

二、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)的必要性分析

（一）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是電網(wǎng)企業(yè)至關(guān)重要的一項(xiàng)管理活動(dòng)

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)包括籌資、投資和營(yíng)運(yùn)三個(gè)組成部分，投資是三者之中最為重要的，它是籌資活動(dòng)與營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的紐帶，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)能力和發(fā)展能力。因此，建立科學(xué)有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是企業(yè)至關(guān)重要的一項(xiàng)管理活動(dòng)，是內(nèi)部控制體系建設(shè)始終的任務(wù)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)尤其如此。電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)支柱行業(yè)，固定資產(chǎn)投資的科學(xué)與否對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活產(chǎn)生了廣泛深刻的影響。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不僅具備一般固定資產(chǎn)投資的屬性，還呈現(xiàn)出分類繁多、投資規(guī)模大、大量工程項(xiàng)目集中投產(chǎn)等特點(diǎn)，固定資產(chǎn)投資管理的難度更大。因此改善電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理永恒的主題之一。

（二）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段。內(nèi)部控制審計(jì)是開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的起點(diǎn)，影響著審計(jì)資源的配置、審計(jì)抽樣的范圍、審計(jì)重點(diǎn)的選擇、審計(jì)方法的使用，進(jìn)而最終影響到投資審計(jì)的成效。同時(shí)，投資審計(jì)的終點(diǎn)又回到了內(nèi)部控制上，投資審計(jì)所指出的一系列問(wèn)題都有賴于建立健全內(nèi)部控制和強(qiáng)化制度執(zhí)行來(lái)解決。因此，組織好固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的重要載體，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用和彰顯審計(jì)價(jià)值的重要平臺(tái)。

（三）固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域還存在一些不容忽視的問(wèn)題

近年來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)組織實(shí)施了大量工程投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、依法治企檢查、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等各種內(nèi)部審計(jì)；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)電網(wǎng)企業(yè)工程審計(jì)力度，組織實(shí)施了三峽外送、西電東送等重點(diǎn)項(xiàng)目的外部審計(jì)。這些內(nèi)外部審計(jì)均暴露出投資管理領(lǐng)域存在一些不容忽視的問(wèn)題，比如工程建設(shè)項(xiàng)目的不履行基本建設(shè)程序、違反招投標(biāo)規(guī)定、工程違規(guī)分包違法轉(zhuǎn)包、編造虛假合同、使用虛假發(fā)票套取建設(shè)資金、私設(shè)“小金庫(kù)”等等。這些問(wèn)題的產(chǎn)生與內(nèi)部控制制度不完善、制度執(zhí)行不到位、考核問(wèn)責(zé)流于形式息息相關(guān)。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)重心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，擺脫思維定式，積極探索投資審計(jì)新思路至關(guān)重要。

三、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域存在的主要問(wèn)題

（一）投資項(xiàng)目不履行基本建設(shè)程序問(wèn)題突出

電網(wǎng)企業(yè)投資項(xiàng)目未批先建、未招先建、開(kāi)工前未取得相關(guān)許可證的現(xiàn)象普遍存在。特別是電廠送出、電鐵配套和其他政府要求搶建的項(xiàng)目尤為突出。反映出電網(wǎng)規(guī)劃、投資計(jì)劃與地方規(guī)劃結(jié)合不緊密，項(xiàng)目建設(shè)條件不充分等問(wèn)題。這種未批先建、未取得許可證的項(xiàng)目由于先天條件不足，給工程實(shí)施造成較大困難，工程管理中存在極大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資項(xiàng)目不合理關(guān)聯(lián)交易頻繁

電網(wǎng)企業(yè)投資項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過(guò)程涉及到大量關(guān)聯(lián)方交易，交易對(duì)象主體包括物資采購(gòu)供應(yīng)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位均為電網(wǎng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。由于內(nèi)部控制形同虛設(shè)，此類舞弊行為存在明顯的人為操作和調(diào)整跡象。如：重復(fù)立項(xiàng)套取資金；變通項(xiàng)目，規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)；在設(shè)計(jì)、施工招標(biāo)中，投標(biāo)人多為系統(tǒng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，投標(biāo)文件內(nèi)容高度雷同，存在疑似陪標(biāo)現(xiàn)象；名目繁多的工程變更，虛假結(jié)算；工程財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)、工程成本結(jié)算不實(shí)，結(jié)算造價(jià)虛高，套取工程資金；依據(jù)不足的情況下大額現(xiàn)金支付土地賠償費(fèi)用、虛列勞務(wù)費(fèi)，簽字雷同的情況下發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用等。這類問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)極大，存在個(gè)人或集體舞弊嫌疑，存在重大工程管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程物資管理不到位

一是未編制拆舊物資回收計(jì)劃和明細(xì)，有的單位回收的數(shù)量與實(shí)際出入較大，廢舊物資回收不及時(shí)等。

二是有的單位物資出入庫(kù)管理手續(xù)不完善，農(nóng)網(wǎng)專項(xiàng)物資與生產(chǎn)用物資未嚴(yán)格實(shí)行分區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)管理。個(gè)別設(shè)備供貨質(zhì)量存在問(wèn)題。

三是庫(kù)存物資帳實(shí)不符，盤(pán)存不規(guī)范，未按規(guī)定對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤(pán)庫(kù)和記賬。

四是項(xiàng)目剩余物資未及時(shí)申報(bào)處理，易造成積壓損失；廢舊物資回收、驗(yàn)收、鑒定和處置手續(xù)不完善，個(gè)別單位廢舊物資未設(shè)立專賬。

四、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)的途徑和方法

（一）前移審計(jì)關(guān)口，從源頭預(yù)防內(nèi)部控制缺陷

一是規(guī)劃管理部門(mén)規(guī)范計(jì)劃管理，未核準(zhǔn)等前期工作條件不成熟的項(xiàng)目，嚴(yán)禁納入年度建設(shè)計(jì)劃，從源頭上遏制未批先建問(wèn)題。

二是建立開(kāi)工分級(jí)審批機(jī)制。項(xiàng)目開(kāi)工前履行內(nèi)部審批手續(xù)，220千伏及以上工程開(kāi)工報(bào)審表由省公司建設(shè)部審批，110千伏及以下工程開(kāi)工報(bào)審表由地市供電企業(yè)建設(shè)部審批。

三是積極爭(zhēng)取地方支持政策。落實(shí)屬地市、縣公司建設(shè)管理職責(zé)，發(fā)揮屬地公司資源優(yōu)勢(shì)，整合相關(guān)部門(mén)資源，爭(zhēng)取省政府出臺(tái)支持電網(wǎng)建設(shè)的政策。爭(zhēng)取政府部門(mén)明確征地拆遷的賠償標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)各級(jí)政府將電網(wǎng)規(guī)劃納入地方發(fā)展規(guī)劃，將電網(wǎng)建設(shè)協(xié)調(diào)工作納入政府業(yè)績(jī)考核體系。

（二）交叉驗(yàn)證關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，識(shí)別內(nèi)部控制隱患

擴(kuò)大被審計(jì)對(duì)象范圍。被審計(jì)對(duì)象不僅局限于建設(shè)單位，與項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等關(guān)聯(lián)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)中標(biāo)的情況，要延伸審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)，查看是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包等與工程管理要求不符的行為。如延伸審計(jì)施工關(guān)聯(lián)企業(yè)工程成本，核算其毛利潤(rùn)，如果毛利潤(rùn)過(guò)高，很可能存在虛列工程量問(wèn)題；如果成本僅有管理費(fèi)和分包費(fèi)用，就意味著施工單位收取一定比例的過(guò)路費(fèi)，再將工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包，整個(gè)問(wèn)題經(jīng)過(guò)適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，問(wèn)題實(shí)質(zhì)就浮出水面。

（三）加強(qiáng)物資專項(xiàng)審計(jì)，強(qiáng)化物資管理監(jiān)督

積極開(kāi)展物資清倉(cāng)利庫(kù)、廢舊物資等專項(xiàng)審計(jì)，督促管理部門(mén)加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)的編制和審批，改造項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際編制拆舊計(jì)劃；進(jìn)一步完善甲供物資管理，準(zhǔn)確編制項(xiàng)目物資采購(gòu)計(jì)劃，應(yīng)甲供物資必須按規(guī)定實(shí)行集中招標(biāo)采購(gòu)，降低采購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益；拆舊物資回收應(yīng)由專業(yè)主管部門(mén)、物資部門(mén)、施工單位三方核實(shí)，并填制廢舊物資回收單，回收單應(yīng)包含應(yīng)收數(shù)、施工單位拆舊數(shù)、實(shí)際倉(cāng)庫(kù)回收數(shù)以及差異原因等信息，確保廢舊物資回收閉環(huán)；設(shè)計(jì)單位和物資部門(mén)應(yīng)參與工程驗(yàn)收，及時(shí)清理和回收廢舊物資，避免資產(chǎn)流失。各實(shí)施單位應(yīng)按規(guī)定建立規(guī)范的廢舊物資回收臺(tái)賬，回收物資應(yīng)及時(shí)入賬，確保賬實(shí)相符。

（四）深化審計(jì)信息化應(yīng)用，開(kāi)展智能化持續(xù)審計(jì)

隨著信息化的不斷發(fā)展，工程項(xiàng)目各相關(guān)業(yè)務(wù)的流程、信息和控制在ERP系統(tǒng)中緊密結(jié)合，互相滲透，貫穿于電網(wǎng)企業(yè)的信息化系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也存在于信息化系統(tǒng)之中。通深化審計(jì)信息化應(yīng)用，以工程審計(jì)的全面信息化、聯(lián)動(dòng)化為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)等方面目標(biāo)的連續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)控；多層次、多角度對(duì)工程相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行連續(xù)調(diào)集、整理和分析，利用審計(jì)持續(xù)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（五）提升綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)資源配置

隨著工程管理水平的提高，固定資產(chǎn)投資必將涉及環(huán)保、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)也是日新月異，這些發(fā)展趨勢(shì)要求審計(jì)人員應(yīng)該是復(fù)合型專業(yè)人才，不能再照搬以前的經(jīng)驗(yàn)，單純圍繞會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿查找問(wèn)題，要能準(zhǔn)確地獲取有效的工程審計(jì)信息，辨別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)危l(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中的薄弱點(diǎn)，提高審計(jì)工作的正確性與準(zhǔn)確性。因此，培養(yǎng)一支知識(shí)全面、業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)素養(yǎng)高的工程審計(jì)隊(duì)伍顯得尤為迫切，這也是滿足高層次審計(jì)需要、開(kāi)創(chuàng)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)工作新局面的根本舉措。

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