鐘瓊娥

摘 要 近年來，隨著我國基本建設(shè)投資規(guī)模的日趨增大，國家對工程建設(shè)的要求不斷提高，投資人對基建工程的管控需要審計人員進(jìn)行風(fēng)險識別和監(jiān)督。如何識別工程建設(shè)項(xiàng)目各階段的隱藏風(fēng)險，進(jìn)而規(guī)范工程建設(shè)，監(jiān)控工程質(zhì)量，促使項(xiàng)目預(yù)期的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大值，值得內(nèi)部審計人員進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 工程 審計風(fēng)險 原因 對策

中圖分類號：G306.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

基本建設(shè)工程項(xiàng)目主要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計、預(yù)算、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等若干個階段，與之對應(yīng)，審計也包括工程概預(yù)算審計、工程跟蹤審計、竣工審計等內(nèi)容。雖然，自上世紀(jì)八九十年代以來，我國陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范建設(shè)工程管理的法律法規(guī)，對建設(shè)市場管理與工程質(zhì)量監(jiān)控起到了重大作用，但由于投資主體的不專業(yè)性，對建設(shè)項(xiàng)目的管控能力較為薄弱，審計風(fēng)險隱藏在各個階段，需要內(nèi)審人員有專業(yè)的判斷力。

1基建工程設(shè)計和招標(biāo)階段的審計風(fēng)險與原因

這一階段審計內(nèi)容較多，包括對不同建設(shè)工程的設(shè)計方案要給予充分的論證和技術(shù)優(yōu)化、對于基建工程預(yù)算的工程數(shù)量要保證無漏項(xiàng)、基建工程概算要基本準(zhǔn)確并要嚴(yán)格符合現(xiàn)行規(guī)定、對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要通過定額標(biāo)準(zhǔn)給予合理并切實(shí)可行的分析。

在招投標(biāo)過程中往往存在一些不合理或者不合法的因素，如由于操作的規(guī)范性不夠統(tǒng)一，在招投標(biāo)過程中會出現(xiàn)主觀的隨意性，有時可能存在一些資質(zhì)等級缺乏或不足的施工企業(yè)通過不正當(dāng)?shù)氖侄纬邪こ?，或者將一個工程項(xiàng)目巧設(shè)名目分拆成若干個招標(biāo)項(xiàng)目；在評標(biāo)過程中，因?yàn)樵u標(biāo)人員的專業(yè)性或資料的完整性等，可能出現(xiàn)缺乏合理性和客觀性的情況，影響評標(biāo)人員的判斷，同時不嚴(yán)格把關(guān)的情況也時有發(fā)生，這都會帶來審計風(fēng)險。

本階段的審計風(fēng)險產(chǎn)生主要源于三個方面：

（1）基建工程設(shè)計缺陷引發(fā)：在基建工程施工的進(jìn)程中，建設(shè)單位對項(xiàng)目前期勘測的深淺、設(shè)計水平的高低、資料的詳細(xì)程度都能夠引發(fā)審計風(fēng)險，從而導(dǎo)致在施工過程中出現(xiàn)錯誤或者漏項(xiàng)，迫使施工方案進(jìn)行臨時變革。其源頭在于工程項(xiàng)目設(shè)計的缺陷，事實(shí)上，設(shè)計的質(zhì)量越低，工程審計會面臨的風(fēng)險就越大。

（2）招投標(biāo)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、法律法規(guī)不健全引發(fā)：目前，我國關(guān)于如何審計建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)沒有統(tǒng)一具體的規(guī)定，內(nèi)部審計人員在審計實(shí)踐的過程中沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)或評價體系，審計工作具有嘗試性。采用不同的審計評價體系，缺乏全面性和定量指標(biāo)、隨意性較大、主管判斷過多，難以令人信服，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）工程項(xiàng)目招標(biāo)價不合理，評標(biāo)人員裁判不嚴(yán)引發(fā)：建設(shè)單位工程項(xiàng)目招標(biāo)文件的控制價，俗稱“攔標(biāo)價”如果本身制定不合理，超過市價格或?qū)嶋H工程量，導(dǎo)致施工合同價本身虛高很多，將來在竣工審計時，即便沒有工程變更結(jié)算價也會讓建設(shè)單位吃大虧。施工單位以招投標(biāo)文件及施工合同當(dāng)“令箭”，向?qū)徲嬋藛T發(fā)難，導(dǎo)致未來結(jié)算審計工作非常被動，這是建設(shè)單位內(nèi)部把關(guān)不嚴(yán)帶來的審計風(fēng)險。

目前在工程量清單招標(biāo)過程中，一般采取的是合理低價中標(biāo)的辦法，有效避免了外界因素對評標(biāo)過程的影響。但在招標(biāo)現(xiàn)場評標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會的作用往往不能有效發(fā)揮。評標(biāo)專家往往是利用業(yè)余時間參加政府招標(biāo)采購活動，由于精力和時間限制，有時很難全面、深人、細(xì)致地向投標(biāo)單位了解投標(biāo)文件的具體內(nèi)容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導(dǎo)致一些采取優(yōu)良施工方案、先進(jìn)工藝的企業(yè)因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標(biāo)工作失去了真正意義上的公平合理，也對今后的審計產(chǎn)生風(fēng)險。

2基建工程施工階段的審計風(fēng)險與原因

在基建工程施工階段經(jīng)常面臨這些情況：因種種原因出現(xiàn)工程變更、進(jìn)度款的審計沒有符合施工合同支付的條款、計價項(xiàng)目的準(zhǔn)確性較差、施工進(jìn)度和工程量核定之間缺乏一致性等等，也會帶來審計風(fēng)險。另外施工過程中變更簽證由于缺乏充分的依據(jù)導(dǎo)致水分大、內(nèi)容虛假、簽證的時效性不強(qiáng)以及簽證內(nèi)容重復(fù)等，從而使審計工作陷入困境，導(dǎo)致實(shí)際操作和施工合同之間經(jīng)常出現(xiàn)沖突，索賠事項(xiàng)時有發(fā)生。

究其原因，一是施工單位在投標(biāo)時鉆文件的空子，采用不平衡報價的方式進(jìn)行投標(biāo)，一旦中標(biāo)后，對高價工程分項(xiàng)爭取加大工程量，對低價工程分項(xiàng)則希望少做或不做，為此，施工單位會利用設(shè)計缺陷等因素，想盡辦法搞工程變更，以謀求利潤最大化。當(dāng)然有時候工程變更也來源于建設(shè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的意志改變或新的需要，這樣項(xiàng)目隱藏的內(nèi)審風(fēng)險也會增大。

其次在施工過程中出現(xiàn)的不符合合同規(guī)定計價以及面臨的簽證風(fēng)險，主要?dú)w結(jié)于施工過程中一些材料的規(guī)格不同或采用新型材料等，相關(guān)部門沒有收集其材料價格，相同品牌的材料，規(guī)格型號、厚度及等級對材料價格有重大影響；同樣的實(shí)體工程采用不同的施工方法，施工成本差異就很大；隱蔽工程分項(xiàng)工程量的虛實(shí)也是施工單位容易出水分的地方，如果工程量的核定依據(jù)也不充分，跟蹤審計人員不能做到現(xiàn)場核查，那么在審計認(rèn)定過程中就會形成風(fēng)險。

同時，部分供貨商與施工單位之間已經(jīng)建立起長期的供應(yīng)關(guān)系，對施工單位而言，可以通過的價格進(jìn)行采購，但在決算中要按市場價格進(jìn)行編制，這對詢價的準(zhǔn)確性造成一定影響，由此便使施工單位自行采購價格的真實(shí)性和合理性遭到質(zhì)疑，特別是得不到建設(shè)單位認(rèn)可時，會產(chǎn)生一定的矛盾與沖突，引發(fā)審計風(fēng)險。

3基建工程竣工階段的審計風(fēng)險與原因

在竣工階段，審計工作面臨的問題主要四個方面：一是項(xiàng)目竣工不按照施工合同的規(guī)定進(jìn)行結(jié)算；二是審計方法、結(jié)算方式和計價基礎(chǔ)的調(diào)整會導(dǎo)致出錯，如建設(shè)單位和施工單位采取“大包干”、“一口價”等辦法結(jié)算；三是有的施工單位編制預(yù)算不細(xì)致、結(jié)算不具體、重復(fù)計算、多計算費(fèi)用以高估工程造價；四是存在工程代表、技術(shù)人員和質(zhì)監(jiān)部門不能完整地記錄隱蔽工程導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算工程量，最后使結(jié)算不能反映工程的實(shí)際價格。

在這一階段出現(xiàn)的審計風(fēng)險主要原因在于基建管理人員的素質(zhì)普遍較低，影響了送審工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。建設(shè)單位的基建管理人員作為單位后勤人員，素質(zhì)較差，知識不全面，在基建項(xiàng)目監(jiān)管中不了解基本建設(shè)的專業(yè)知識，監(jiān)管不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，容易讓施工單位鉆空子，蒙混過關(guān)。監(jiān)理工程師的素質(zhì)如果不高，對施工進(jìn)度與質(zhì)量監(jiān)管沒有盡到應(yīng)有的重視，在工程量的認(rèn)定上存在風(fēng)險。

同時，審計人員專業(yè)判斷不準(zhǔn)、市場調(diào)查不足、未做好現(xiàn)場踏勘，也會造成審計風(fēng)險。比如：由于市場價格波動帶來的材料價格與招標(biāo)合同價差異，可能部分單價調(diào)高，也可能部分調(diào)低；工程施工量的核定對投資比例較大分項(xiàng)工程、容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目、容易重復(fù)列項(xiàng)或重復(fù)計算的項(xiàng)目及無圖紙的項(xiàng)目沒有深入現(xiàn)場核實(shí)或丈量實(shí)測不足；對工程變更內(nèi)容和隱蔽工程工作量及價款審核不嚴(yán)；對定額套取過程中模棱兩可或界定模糊的情況判斷不準(zhǔn)確等。

4應(yīng)對基建工程審計風(fēng)險的關(guān)鍵

通過對基建工程不同階段審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析，我們也就發(fā)現(xiàn)了應(yīng)對這些風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)：

4.1做好工程設(shè)計與招投標(biāo)階段的造價與合同控制

（1）做好事前審計，把握工程招標(biāo)審計的源頭。包括審定項(xiàng)目決策的科學(xué)性和可行性，把好項(xiàng)目決策關(guān)，確保項(xiàng)目的合法、合規(guī)、科學(xué)；審定項(xiàng)目施工圖和工程量清單，從源頭減少工程變更的出現(xiàn)，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標(biāo)報價時的失誤和日后的糾紛。

（2）嚴(yán)把招標(biāo)評標(biāo)關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的核心。審計人員應(yīng)對項(xiàng)目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、招投標(biāo)程序等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，包括審查資質(zhì)：不僅要對投標(biāo)單位的資質(zhì)、資信進(jìn)行審核，同樣要對評標(biāo)委員會的資質(zhì)、成員人數(shù)、人員構(gòu)成比例進(jìn)行審核，確保評標(biāo)程序的權(quán)威性；審查程序的執(zhí)行，監(jiān)督評標(biāo)委員會是否嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單報價的經(jīng)驗(yàn)與方法澄清程序，給投標(biāo)單位在評標(biāo)現(xiàn)場解釋澄清的機(jī)會，認(rèn)真聽取投標(biāo)單位對投標(biāo)方案的解釋；審核評標(biāo)結(jié)果，要重點(diǎn)審查評標(biāo)委員會是否堅持以招標(biāo)文件規(guī)定的評標(biāo)方法評標(biāo)，是否以書面形式推薦中標(biāo)候選人，是否對提出質(zhì)疑的投標(biāo)單位給予合理、客觀的解釋，確保評標(biāo)結(jié)果公正。

（3）嚴(yán)把合同簽訂關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的關(guān)鍵。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；審查合同權(quán)責(zé)是否明晰；如施工合同對材料、人工、機(jī)械等價格因素風(fēng)險分擔(dān)的合理性、科學(xué)性，對質(zhì)量、工期、付款方式、結(jié)算辦法、獎懲措施的規(guī)定，切實(shí)維護(hù)建設(shè)單位合法權(quán)益。

4.2做好施工階段的關(guān)鍵控制，嚴(yán)格監(jiān)督工程變更

（1）做好施工材料與設(shè)備的價格與質(zhì)量認(rèn)定：安排專業(yè)的材料與設(shè)備管理人員及時對材料、設(shè)備的市場價格與質(zhì)量做全面的調(diào)研，通過對相同材料的比價來控制材料成本，進(jìn)而更好地控制工程造價；在材料設(shè)備進(jìn)場時，還應(yīng)有專業(yè)的質(zhì)檢人員，以保證所購材料設(shè)備的質(zhì)量達(dá)標(biāo)。工程進(jìn)入后期階段時，一定要將本工程項(xiàng)目的總成本準(zhǔn)確計算出來，并與做好的限額計劃做出比較，以確定本工程的投資總額是否限定在計劃之內(nèi)，并及時發(fā)現(xiàn)工程造價中的各項(xiàng)問題。

（2）對于工程關(guān)鍵施工程序的施工方法、工程做法、工程用材及隱蔽工程等，審計人員應(yīng)該作為重點(diǎn)進(jìn)行事前事中控制。包括了解實(shí)際施工方法與合同清單特征描述的相符性，判斷合同清單價格的適用性；了解施工材料的品牌、規(guī)格型號及質(zhì)量等級是否與合同約定相符，防止施工單位以次充好牟取高額利潤；到場驗(yàn)證隱蔽工程的工程量收方，對于工程的施工做法，審計人員也要常到現(xiàn)場查看，是否嚴(yán)格按設(shè)計要求進(jìn)行施工。

（3）嚴(yán)格把控工程變更，做好變更造價、現(xiàn)場簽證審計。工程變更主要涉及工程量變更、工程內(nèi)容變更、工期變更、施工條件變更等，審計人員要保證工程變更的合理性、真實(shí)性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，有時也包括設(shè)計單位共同研究，并按規(guī)定辦理審批手續(xù)，這樣才能實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量與工期、成本與效益的統(tǒng)一。對中標(biāo)單位投標(biāo)時運(yùn)用不平衡報價造成的低標(biāo)清單價格或高標(biāo)清單價格的工程分項(xiàng)，更需嚴(yán)格把控。審計人員一定要審查變更手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實(shí)合理，同時復(fù)核計算方法是否正確、工程量是否屬實(shí)、單價是否合理。

（4）審查監(jiān)督在各項(xiàng)工程施工過程中監(jiān)理方是否執(zhí)行了現(xiàn)場監(jiān)督的任務(wù)，是否制止了施工人員的違法違規(guī)行為。是否及時掌握施工進(jìn)度和質(zhì)量，是否按圖紙、規(guī)范施工，檢查施工單位使用材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量是否符合規(guī)定。

4.3完善竣工結(jié)算階段的審計控制

（1）對送審資料進(jìn)行把關(guān)，核對送審資料，使設(shè)計施工圖、工程變更、竣工圖、工程簽證資料及材料品牌等資料與實(shí)體工程全部相符，防止未實(shí)施的工程分項(xiàng)進(jìn)人結(jié)算，確保結(jié)算資料的真實(shí)完整。

（2）對工程量進(jìn)行詳細(xì)全面審查。嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項(xiàng)核對，以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實(shí)性。

（3）查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。在審計竣工決算套用定額時，注意各專業(yè)手冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計算。

（4）查材料單價，嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān)。審核材料單價應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的當(dāng)期材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價，更不能單憑“發(fā)票”定價。

（5）查簽證單的真實(shí)性，嚴(yán)把現(xiàn)場簽證關(guān)。對施工圖設(shè)計的內(nèi)容除到現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí)外，還要對簽證上增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)；對隱蔽工程簽證，要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況；對圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費(fèi)用的現(xiàn)象。

5結(jié)語

基建工程審計是強(qiáng)化和監(jiān)督基建工作的具體體現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷提高，基建工程審計成為市場的迫切需求，對國家控制工程造價、節(jié)約國家基建投資、提高基建工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義?；üこ虒徲嬕M(jìn)行有效的控制，內(nèi)部審計人員就一定要熟知產(chǎn)生風(fēng)險控制點(diǎn)的原因，從而更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

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