周成彧

摘 要：電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)模式，以其超高的增速在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有越來(lái)越重要的位置，電子商務(wù)同傳統(tǒng)商業(yè)模式相結(jié)合也大大改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式。在稅收確認(rèn)，收入、成本確認(rèn)以及數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)等方面都對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算提出了挑戰(zhàn)，我國(guó)目前并未出臺(tái)針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，筆者就以上會(huì)計(jì)核算方面問(wèn)題結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)特征和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度給出了自己的思考和處理建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；數(shù)字商品

引言：據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2015年，中國(guó)電子商務(wù)交易額已達(dá)到20.8萬(wàn)億元，同比增加27%[1]。電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)模式，已經(jīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中戰(zhàn)友越來(lái)越重要的地位，電子商務(wù)也改變這傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，這就要求我們?cè)跁?huì)計(jì)核算上要緊跟時(shí)代變遷，研究新生事物。本文將從電商企業(yè)收入確認(rèn)、電商企業(yè)成本確認(rèn)和數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)三個(gè)方面展開討論。

一、電商企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題

（1）電商企業(yè)收入特點(diǎn)。電商企業(yè)同傳統(tǒng)企業(yè)相比，在經(jīng)營(yíng)方式上有較大差異。傳統(tǒng)企業(yè)一般購(gòu)貨方在購(gòu)買貨物之前，已經(jīng)考察過(guò)商品實(shí)物或樣品，這就大大降低逆向物流的風(fēng)險(xiǎn)，商品退回的比率相對(duì)較低。而電商企業(yè)主要是網(wǎng)絡(luò)交易，客戶并沒(méi)有見過(guò)商品實(shí)物，電商企業(yè)多附有7天無(wú)理由退換的銷售承諾，這就導(dǎo)致了收入的不確定性。（2）電商企業(yè)付款方式分析。電商企業(yè)客戶的付款方式有以下三種常見的方式：貨到付款、付款發(fā)貨和第三方交易平臺(tái)合作擔(dān)保。其中以第三方交易平臺(tái)合作擔(dān)保付款方式最為常見。該種付款方式下，商品交易分為三個(gè)階段：第一階段，買方訂單，付款到第三方交易平臺(tái)；第二階段，賣方發(fā)貨；第三階段，買方簽收，確認(rèn)付款。（3）電商企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》和財(cái)政部2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，第一階段買方訂單，電商企業(yè)不做會(huì)計(jì)處理，第二階段賣方發(fā)貨，雖然賣方已經(jīng)發(fā)出貨物，但也不滿足收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入，而應(yīng)計(jì)入“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。第三階段買方簽收并確認(rèn)付款應(yīng)該分情況進(jìn)行收入的確認(rèn)，在不附帶無(wú)理由退換銷售承諾的情況下，滿足收入確認(rèn)條件可以確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，在附帶無(wú)理由退換銷售承諾的情況下，應(yīng)先確認(rèn)為“預(yù)收賬款”，待承諾期過(guò)后再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

二、電商企業(yè)成本的確認(rèn)問(wèn)題

（1）電商企業(yè)網(wǎng)站成本分析。電商企業(yè)存貨成本、物流成本等均與傳統(tǒng)企業(yè)有相似之處，不在本文的討論范圍之內(nèi)。（2）電商企業(yè)網(wǎng)站成本的確認(rèn)和相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第一階段籌劃階段，籌劃階段的支出存在著很強(qiáng)的不確定性，類似于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段的規(guī)定，應(yīng)將這部分支出確認(rèn)為當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。第二階段開發(fā)階段，開發(fā)階段會(huì)涉及到服務(wù)器、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等硬件支出，也會(huì)涉及到相關(guān)軟件的支出。筆者認(rèn)為，相關(guān)硬件支出可以參照固定資產(chǎn)的處理方法予以確認(rèn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后計(jì)入“固定資產(chǎn)科目”。關(guān)于軟件支出，應(yīng)參照自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的處理方法予以確認(rèn)，符合資本化條件的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，不符合資本話條件的計(jì)入“當(dāng)期損益”。第三階段運(yùn)行階段，筆者認(rèn)為可以參照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出處理方法予以確認(rèn)，日常維護(hù)費(fèi)用計(jì)入“當(dāng)期損益”，顯著增強(qiáng)資產(chǎn)性能的支出予以資本化，計(jì)入“固定資產(chǎn)“或”無(wú)形資產(chǎn)“科目。

三、數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

數(shù)字商品因其具有商品的特性，往往被視為“存貨“，但以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于存貨的定義而言，存貨應(yīng)該為有形商品，數(shù)字商品并沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，只是計(jì)算機(jī)中的代碼，因此將數(shù)字商品歸為存貨并不符合目前的”存貨“定義。數(shù)字商品因?yàn)闆](méi)有實(shí)物形態(tài)，又有將數(shù)字商品歸為”無(wú)形資產(chǎn)“的說(shuō)法，雖然數(shù)字商品以出售為持有目的同無(wú)形資產(chǎn)以使用或出租為持有目的相違背。但我們可以認(rèn)為數(shù)字商品出售以后，版權(quán)和產(chǎn)權(quán)仍歸屬于出讓方，我們可以把這種出售歸屬為一種使用權(quán)的讓渡。筆者認(rèn)為，可以將數(shù)字商品歸為”無(wú)形資產(chǎn)“一類，并依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

結(jié)論：伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展以及因此而來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變化，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改變，在財(cái)政部并未出臺(tái)相關(guān)針對(duì)電商企業(yè)特征的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的情況下，筆者就電商企業(yè)收入確認(rèn)、成本確認(rèn)和數(shù)字商品會(huì)計(jì)確認(rèn)三個(gè)問(wèn)題展開了思考。在收入確認(rèn)方面，以第三方交易平臺(tái)合作擔(dān)保付款方式為例分析了電商企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。在成本確認(rèn)方面，重點(diǎn)討論了網(wǎng)站成本的確認(rèn)問(wèn)題，提出了分階段分別參照不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理思路。在數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，提出了數(shù)字商品的銷售相當(dāng)于無(wú)形資產(chǎn)讓渡使用權(quán)的處理思路。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王治.電商納稅處理問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（6）