徐梅

摘 要：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。本文首先對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行探析，在此分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出改進(jìn)措施，以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人未能充分利用稅收政策或者使用稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗而承擔(dān)相應(yīng)代價(jià)的可能性。通常是多種因素共同作用的結(jié)果，比如復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、滯后的納稅人知識(shí)及對(duì)稅收政策的誤解等。其表現(xiàn)形式主要有兩種：一種是企業(yè)在主客觀因素的影響下誤解稅收法規(guī)政策，執(zhí)行失誤而導(dǎo)致稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)對(duì)其采取征收稅收滯納金、追加罰款、罰金等處罰性措施，從而增加額外支出的可能性；另一種是企業(yè)因多繳納稅款或者未能利用稅收優(yōu)惠政策從而失去可獲得的經(jīng)濟(jì)利益的可能性。從以上分析可知，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范可以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。而要防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)其成因進(jìn)行分析，鑒于成因提出能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少企業(yè)利益的損失的針對(duì)性措施。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的首要財(cái)務(wù)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，具體表現(xiàn)為稅后利潤(rùn)的最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，每一個(gè)企業(yè)在其生命周期的始終，都存在盡可能少繳納稅金以及延遲繳納稅金的動(dòng)機(jī)。但是，稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，其征管工作有嚴(yán)格的保障措施，稅收的強(qiáng)制性最能體現(xiàn)這一點(diǎn)。在社會(huì)輿論、公民觀念和公共政策、法規(guī)的制定等多重條件的限制與約束下，不管是有意還是無(wú)意，企業(yè)主動(dòng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)的行為都很可能違反稅法的相關(guān)規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

多種因素的共同作用會(huì)引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其形成原因既有內(nèi)部因素的影響也有外部因素的影響。

（一）內(nèi)部因素

第一，經(jīng)營(yíng)者的管理理念。企業(yè)管理層給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理理念主要表現(xiàn)在以下方面：納稅意識(shí)淡薄、稅收等法律知識(shí)欠缺、片面追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化而無(wú)視潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)必然盡可能降低成本，其中的一種途徑就是降低稅收負(fù)擔(dān)；基于這一動(dòng)機(jī)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者往往要求財(cái)務(wù)人員盡可能采取措施幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，有些企業(yè)管理者甚至授意乃至唆使財(cái)務(wù)人員利用非法手段達(dá)到目的。

第二，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)，辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)企業(yè)的辦稅人員對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)了解不夠深入，掌握不夠透徹，進(jìn)而影響辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這就導(dǎo)致出現(xiàn)辦稅人員雖然在主觀意識(shí)上可能并未要偷稅，但鑒于對(duì)稅法知識(shí)掌握的不夠透徹，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中未能按照稅收法規(guī)的要求去處理的情況，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于企業(yè)辦稅人員溝通能力的限制，未能與企業(yè)有關(guān)部門(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，進(jìn)而影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的制定，無(wú)法使其符合企業(yè)自身特點(diǎn)，更不能做到既合法又合理有效。

（二）外部因素

第一，國(guó)家稅收政策的變動(dòng)。企業(yè)的納稅事項(xiàng)主要受所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的影響。

國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)一定程度上依賴于國(guó)家的財(cái)稅政策。一般情況下，積極的財(cái)稅政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)大力進(jìn)行生產(chǎn)和投資，這類政策包括減免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策。反之，消極的財(cái)稅政策會(huì)在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在不同時(shí)期、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不同階段，政府應(yīng)針對(duì)各自不同的行業(yè)及產(chǎn)品實(shí)行不同的稅收政策，差別化處理，即政府的稅收政策應(yīng)具有針對(duì)性且具有一定的時(shí)效性。

鑒于以上分析，我們知道在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收政策會(huì)應(yīng)時(shí)應(yīng)地變化，為適應(yīng)這些變化，必須及時(shí)應(yīng)對(duì)，否則會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這就對(duì)企業(yè)的稅務(wù)人員提出了更高的要求，需要具備對(duì)稅收政策的高度敏感性、及時(shí)有效搜集信息的能力和建議決策層及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的能力。

第二，執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)行偏差。我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間資源不同導(dǎo)致區(qū)域發(fā)展不均衡、處于不同區(qū)域的稅務(wù)行政人員及執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也參差不齊，這就導(dǎo)致同一稅收政策在各個(gè)地區(qū)執(zhí)法不一的情況，不利于企業(yè)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，更有可能帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，收入和任務(wù)是其日常稅收工作和稅務(wù)稽查工作的主要重心。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略了政策的重要性，盲目地對(duì)企業(yè)稅收工作進(jìn)行各種干預(yù)以完成指定目標(biāo)，其結(jié)果就是稅收管控過(guò)度甚至擅自變通國(guó)家稅收政策，為個(gè)別企業(yè)提供特殊優(yōu)惠，進(jìn)一步給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）培養(yǎng)企業(yè)納稅誠(chéng)信文化

企業(yè)文化往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)理念的核心體現(xiàn)，更是每個(gè)企業(yè)處事風(fēng)格的集中體現(xiàn)，支撐著企業(yè)的發(fā)展。一個(gè)不誠(chéng)信、不遵守社會(huì)公德甚至無(wú)視法律規(guī)定的企業(yè)文化，其違反國(guó)家制定的各項(xiàng)法律法規(guī)的可能性更大。而稅務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，企業(yè)對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的處理必然也深受企業(yè)文化的影響，而這種文化導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率更大。反之，一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、遵守社會(huì)公德、法律法規(guī)的企業(yè)文化，其稅務(wù)處理會(huì)更加規(guī)范，犯錯(cuò)幾率大大降低，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)文化至關(guān)重要，為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要培養(yǎng)和形成誠(chéng)信納稅的文化，這離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的認(rèn)同和支持；為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)管理層應(yīng)積極發(fā)揮其作用。

（二）提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本的工作就是提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)可以通過(guò)多種渠道實(shí)現(xiàn)這一目的：對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行稅收法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、實(shí)時(shí)更新最新稅務(wù)動(dòng)態(tài)、鍛煉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力等；充分利用各種行之有效的措施來(lái)降低和防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保證稅務(wù)信息溝通及時(shí)有效

第一，建立和完善稅收法規(guī)實(shí)時(shí)更新系統(tǒng)，最快更新并及時(shí)匯總適用于本企業(yè)的稅收法規(guī)；同時(shí)，建立稅收法規(guī)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同步更新機(jī)制，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能及時(shí)反映稅法的變化。第二，建立動(dòng)態(tài)稅務(wù)日歷，實(shí)現(xiàn)各司其職的目的，且能夠監(jiān)督相關(guān)人員工作完成情況。第三，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫(kù)，安全存儲(chǔ)涉稅信息；對(duì)重復(fù)性且有規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)由系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化處理；同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)化管理，提高效率的前提下保證準(zhǔn)確性；信息管理系統(tǒng)的使用，可以提高信息收集效率，處理效果，實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效溝通信息，積極預(yù)防和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高稅管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，專人專崗，且對(duì)稅務(wù)管理人員的專業(yè)勝任能力等專業(yè)資質(zhì)水平有一定的要求。這些人員需要具備對(duì)國(guó)家稅收政策及稅收法律法規(guī)的敏感性，能針對(duì)其變化不斷更新稅務(wù)及相關(guān)知識(shí)，正確處理稅務(wù)事項(xiàng)，避免利益流失，甚至產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要具備一定的警惕性，以防忽視相關(guān)涉稅項(xiàng)目；目光要長(zhǎng)遠(yuǎn)，在積極應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)收益。當(dāng)然，為了更好地避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德品質(zhì)及稅務(wù)籌劃能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分了解，提出相應(yīng)建議。

（作者單位：常州輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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