王子軒

◇中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）17-0039-02

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及自然災(zāi)害頻發(fā)，農(nóng)民群眾對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不斷提升，投保面積、險(xiǎn)種、金額等呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼關(guān)系到民生，如何確保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等一系列惠民政策不打折扣、解決好“最后一公里”的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注補(bǔ)貼資金動(dòng)向，審查是否存在套取補(bǔ)貼資金、挪用補(bǔ)貼資金等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，確保農(nóng)民群眾的利益與權(quán)益不受侵害。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)保險(xiǎn) 保險(xiǎn)補(bǔ)貼 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法 審計(jì)

一、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的起源及內(nèi)涵

（一）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的起源。我國(guó)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)起始于20世紀(jì)50年代，中間曾一度中斷，到20世紀(jì)80年代初又開(kāi)始逐步恢復(fù)。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)在困境中艱難推進(jìn)并取得了一定成績(jī)，主要反映在險(xiǎn)種逐步增加，保險(xiǎn)面不斷擴(kuò)大，保費(fèi)收入大幅增長(zhǎng)等方面。自2007年中央財(cái)政實(shí)施補(bǔ)貼政策以來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展迅速。從農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)承保品種上來(lái)看，已經(jīng)覆蓋了農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的各個(gè)方面，逐步成為繼車險(xiǎn)和企財(cái)險(xiǎn)之后的第三大險(xiǎn)種。本文以種植業(yè)為例進(jìn)行分析。

（二）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的內(nèi)涵。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)根據(jù)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，對(duì)被保險(xiǎn)人在種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受約定的自然災(zāi)害、意外事故、疫病、疾病等保險(xiǎn)事故所造成的財(cái)產(chǎn)損失，承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)活動(dòng)。

二、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)的重要性及必要性

（一）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)的重要性。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制正在逐步建立完善，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)投保范圍不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼配套機(jī)制及制度也在逐步建立健全，有利于農(nóng)民抵御自然災(zāi)害給農(nóng)作物造成的損失，為農(nóng)民利益提供雙重保障。

（二）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)的必要性。隨著農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼比例的不斷增加、補(bǔ)貼金額不斷提高，一些不法分子將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼視為“囊中之物”，伸出了罪惡之手，與民爭(zhēng)利，挑戰(zhàn)法律底線。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)主要審查是否存在混淆險(xiǎn)種套取補(bǔ)貼、虛列農(nóng)作物面積套取補(bǔ)貼、虛報(bào)保險(xiǎn)套取補(bǔ)貼等一系列違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，其目的是保障財(cái)政資金安全運(yùn)行、保障農(nóng)民的切身利益、提升農(nóng)民抵御防范自然災(zāi)害的能力。

三、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼相關(guān)定義

以種植業(yè)為例，種植業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼險(xiǎn)種的保險(xiǎn)責(zé)任為人力無(wú)法抗拒的自然災(zāi)害，包括風(fēng)災(zāi)、雹災(zāi)、暴雨、洪水、內(nèi)澇、凍災(zāi)對(duì)投保農(nóng)作物種植成本造成的損失。保障金額原則上為保險(xiǎn)標(biāo)的生長(zhǎng)期內(nèi)所發(fā)生的直接物化成本，包括種子、化肥、農(nóng)藥、灌溉、機(jī)耕和地膜等成本。種植業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)率為：玉米7%、小麥5%、棉花6.5%、水稻6%、花生4%、大豆6%、油菜5%、馬鈴薯6%。如圖1所示。

種植業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼比例為：中央財(cái)政補(bǔ)貼40%、地方補(bǔ)貼40%、農(nóng)戶承擔(dān)20%。具體如下：（1）小麥、玉米、棉花的保險(xiǎn)保費(fèi)：中央財(cái)政補(bǔ)貼40%，省級(jí)財(cái)政對(duì)直管縣補(bǔ)貼32.5%、對(duì)非直管縣補(bǔ)貼25%，市級(jí)財(cái)政對(duì)非直管縣補(bǔ)貼7.5%，縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼7.5%，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)20%的保費(fèi)。（2）花生、馬鈴薯、大豆、水稻、油菜的保險(xiǎn)保費(fèi)：中央財(cái)政補(bǔ)貼40%，省級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼25%，市級(jí)財(cái)政對(duì)非直管縣補(bǔ)貼7.5%，非直管縣財(cái)政補(bǔ)貼7.5%，直管縣財(cái)政補(bǔ)貼15%，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)20%的保費(fèi)。

四、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼套取種類

農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼套取基本上可以分為兩種，一種是直接套取財(cái)政補(bǔ)貼，另一種是間接套取。直接套取是指保險(xiǎn)公司虛增投保份額、虛增耕地畝數(shù)、混淆農(nóng)作物、混淆險(xiǎn)種套取財(cái)政補(bǔ)貼。例如：自行墊付資金、種植期相近以低套高，將商業(yè)險(xiǎn)與政策險(xiǎn)融為一體。間接套取是指保險(xiǎn)公司利用虛假理賠、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村墊付政策保險(xiǎn)資金等形式套取財(cái)政補(bǔ)貼。例如：保險(xiǎn)公司虛報(bào)受災(zāi)、為完成任務(wù)用鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)政資金墊付保險(xiǎn)等情況。

五、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼的審計(jì)方法

（一）傳統(tǒng)的審計(jì)方法。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼的傳統(tǒng)審計(jì)方法是從保險(xiǎn)公司投保單、理賠單以及財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼領(lǐng)取單等紙質(zhì)材料入手，利用傳統(tǒng)的審計(jì)方式審查資料的真實(shí)性、完整性、合法性、效益性，延伸到投保單位、農(nóng)民投保的實(shí)際情況，主要檢查是否存在套取財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、是否存在虛假理賠等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。主要方法如下：首先以保險(xiǎn)公司領(lǐng)取種植業(yè)保險(xiǎn)財(cái)政補(bǔ)貼額以及承保面積為基數(shù)，向財(cái)政部門、國(guó)土部門、農(nóng)業(yè)部門延伸財(cái)政補(bǔ)貼的金額、農(nóng)用耕地畝數(shù)、當(dāng)期農(nóng)作物種植種類以及種植面積，查看是否存在實(shí)際耕地畝數(shù)小于種植保險(xiǎn)補(bǔ)貼畝數(shù)，查看是否存在混淆農(nóng)作物種植畝數(shù)、農(nóng)作物成長(zhǎng)期內(nèi)重復(fù)參保其他農(nóng)作物等現(xiàn)象。其次以保險(xiǎn)公司種植業(yè)保單為基準(zhǔn)，向投保單位或農(nóng)戶進(jìn)行延伸，查看投保單位或農(nóng)戶的實(shí)際自繳保費(fèi)與保單的投保金額、畝數(shù)、農(nóng)作物種類是否一致，查看是否將其他種植業(yè)商業(yè)保險(xiǎn)與政策保險(xiǎn)混淆套取政策保險(xiǎn)補(bǔ)貼，查看投保戶或農(nóng)戶繳納政策種植業(yè)保險(xiǎn)比例是否符合國(guó)家政策、是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等現(xiàn)象。再次以保險(xiǎn)理賠單為基礎(chǔ)，結(jié)合本地實(shí)際氣象資料、自然災(zāi)害報(bào)告等情況，查看理賠手續(xù)是否完善，查看理賠支付形式是否合規(guī)、合法，查看受災(zāi)農(nóng)戶的簽字是否規(guī)范合法等。

（二）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼計(jì)算機(jī)審計(jì)方法（以小麥為例）。隨著農(nóng)民對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)投保的意識(shí)不斷提高，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)投保的面積不斷擴(kuò)大、農(nóng)戶不斷增加、險(xiǎn)種不斷更新和增多、投保金額和財(cái)政補(bǔ)貼金額不斷增長(zhǎng)等。新形勢(shì)下傳統(tǒng)審計(jì)方法已不能滿足農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)的需要，不能滿足提升審計(jì)工作質(zhì)量、工作效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的需求。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的引入，有效應(yīng)對(duì)了大數(shù)據(jù)分析，逐步彌補(bǔ)了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼審計(jì)方法的弊端。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼計(jì)算機(jī)審計(jì)方法及步驟如下：

1.獲取數(shù)據(jù)。從財(cái)政部門獲取小麥政策保險(xiǎn)補(bǔ)貼金額、糧食直補(bǔ)等數(shù)據(jù)資料，從農(nóng)業(yè)部門獲取良種補(bǔ)貼等數(shù)據(jù)資料，從國(guó)土部門獲取基本農(nóng)田耕地畝數(shù)等數(shù)據(jù)資料，從保險(xiǎn)公司獲取投保單、理賠單等數(shù)據(jù)資料，從氣象部門獲取農(nóng)作物投保期的氣象條件等相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。

2.導(dǎo)入數(shù)據(jù)。將從財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部門、國(guó)土部門、保險(xiǎn)公司以及氣象等其他相關(guān)部門獲取的數(shù)據(jù)導(dǎo)入計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)。

3.分析數(shù)據(jù)。

（1）“單表身份證號(hào)重復(fù)，姓名不同”理賠情況。

select count（*） as 次數(shù)，身份證號(hào) into 重復(fù)身份證號(hào)小麥 from dbo.理賠小麥 group by 身份證號(hào) having count（*）>1 order by 次數(shù) desc

select a.*，b.次數(shù) into 重復(fù)身份證號(hào)小麥一 from dbo.理賠小麥 a，dbo.重復(fù)身份證號(hào)小麥 b where a.身份證號(hào)=b.身份證號(hào) order by b.次數(shù) desc

select count（*） as 次數(shù)，身份證號(hào)，姓名 into 重復(fù)身份證號(hào)小麥二 from dbo.重復(fù)身份證號(hào)小麥一 group by 身份證號(hào)，姓名 order by 次數(shù) desc

select count（*） as 次數(shù)，身份證號(hào) into 重復(fù)身份證號(hào)小麥三 from dbo.重復(fù)身份證號(hào)小麥二 group by 身份證號(hào) having count（*）>1 order by 次數(shù) desc

select * from dbo.理賠小麥a，dbo.重復(fù)身份證號(hào)小麥三 b where a.身份證號(hào)=b.身份證號(hào) order by a.身份證號(hào)

生成審計(jì)疑點(diǎn)，有待審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性處理。

（2）“理賠面積大于投保面積”情況。

select 保單號(hào)，姓名，身份證號(hào)，卡號(hào)，賠付金額，賠付金額/60 as 賠付畝數(shù) into 理賠畝數(shù)中間表 from dbo.理賠小麥 where 賠付金額/60>5 order by 賠付畝數(shù) desc

select a.保單號(hào)，b.保單號(hào)，a.姓名，a.身份證號(hào)，a.賠付畝數(shù)，b.畝數(shù)，賠付畝數(shù)-畝數(shù) as 差額，b.地址 from dbo.理賠畝數(shù)中間表 a，dbo.小麥 b where a.身份證號(hào)=b.身份證號(hào) and a.保單號(hào)=b.保單號(hào) and 賠付畝數(shù)-畝數(shù)>0 order by 差額 desc

生成審計(jì)疑點(diǎn)，有待審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性處理。

六、結(jié)論

農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼是利國(guó)利民的大事，與其相關(guān)的法律法規(guī)正在逐步完善，社會(huì)各界對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼高度重視，不法分子套取農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼的手段也越來(lái)越隱蔽、技術(shù)方法越來(lái)越復(fù)雜。審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、不斷提升自身綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)、不斷創(chuàng)新農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)審計(jì)方式、方法及技巧，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，做好經(jīng)濟(jì)安全衛(wèi)士，確保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼資金安全高效運(yùn)行、確保農(nóng)民利益不受侵害。S

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