王靚

摘要：企業(yè)在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，面臨更多市場競爭的同時，財務管理也面臨更多挑戰(zhàn)。作為財務管理中重要內(nèi)容的應收賬款應建立更有效的管控制度加強應收賬款風險管理?；谶@種認識，本文對戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的應收賬款風險展開了分析，根據(jù)風險表現(xiàn)和風險成因，本文又對風險的管控問題展開了探討，以期為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期；應收賬款；風險；管控

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，為獲得更強的市場競爭力，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)都開始采用商業(yè)信用推動商品或服務銷售，擴大市場份額的同時給企業(yè)帶來了大量的應收賬款。而應收賬款風險的產(chǎn)生，不僅降低了企業(yè)的資金利用率，對企業(yè)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了影響。因此，管理者還應認識到應收賬款風險控制的重要性，并且尋求途徑加強風險管控，以確保企業(yè)能夠取得可持續(xù)的發(fā)展。

一、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期應收賬款風險控制的重要性

在商業(yè)環(huán)境、社會環(huán)境統(tǒng)統(tǒng)發(fā)生變化的情況下，轉(zhuǎn)型期企業(yè)的財務管理內(nèi)容也發(fā)生變化，過去存在于企業(yè)財務風險防范方面的問題暴露出來。企業(yè)采用了更多的信用方式增強市場擴張能力，導致應收賬款增大。據(jù)有關調(diào)查，國內(nèi)企業(yè)應收賬款占流動資金的50%以上[1]。應收賬款容易導致壞賬呆賬的出現(xiàn)，使企業(yè)承受較大的財務風險。尤其受經(jīng)濟下行趨勢的沖擊，一些企業(yè)面臨著停產(chǎn)和倒閉風險，更導致了壞賬形成的可能性的不斷增大。面臨這一趨勢，企業(yè)加強應收賬款風險管控，才能確保資金使用效率的提升，從而在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期到來時取得可持續(xù)的發(fā)展。

二、企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的應收賬款風險表現(xiàn)及成因

（一）應收賬款風險表現(xiàn)

為研究應收賬款的風險表現(xiàn)問題，本文以轉(zhuǎn)型期A公司為例，對其近三年面臨的應收賬款風險展開了分析。

1.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績失真

如下表1所示，該企業(yè)正處在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型階段，為爭取更多合作伙伴，對貿(mào)易伙伴給予了更多的信用條件。近三年的銷售收入不斷增加，從指標上看收入2014比2013增長165%，經(jīng)營增長勢頭很好。但從應收賬款指標看應收賬款2014比2013增長了269%，應收賬款占流動資產(chǎn)的比例也從36%上漲到63%。應收賬款的大量存在，導致公司賬面的銷售收入虛增，企業(yè)經(jīng)營成果遭到夸大[2]，企業(yè)財務管理會出現(xiàn)會計失真問題。一旦應收賬款形成壞賬，就會導致企業(yè)實際資產(chǎn)遭受損失，繼而導致企業(yè)財務狀況持續(xù)惡化。

2.企業(yè)資金鏈斷裂

從該公司的應收賬款特性上來看，公司應收賬款金額較大，賬齡也較長。而只要應收賬款的賬齡在1年以上，就會給企業(yè)運營帶來不良的影響。通過分析發(fā)現(xiàn)，受傳統(tǒng)文化的影響，該企業(yè)更注重與客戶合作關系的建立，在客戶催款管理方面能力較弱，以至于導致該公司應收賬款具有較長的賬齡。但是，開展信用銷售導致企業(yè)大量流動資金被應收賬款占用，同時企業(yè)需要為賒銷收入繳納稅金。在這種情況下，企業(yè)現(xiàn)金流出將不斷加快，但是現(xiàn)金流入速度將越來越慢，從而導致企業(yè)營業(yè)周期的延長。而在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上沉淀大量資金，容易導致企業(yè)資金鏈斷裂，繼而不利于企業(yè)的經(jīng)營壯大。

3.企業(yè)成本性風險增加

從該公司公司的壞賬率上來看，該企業(yè)2015年在1年以內(nèi)應收賬款余額為2164萬元，壞賬準備金額為108萬。而1-3年內(nèi)的應收賬款余額為2717萬元，壞賬準備金為336萬元。另外，公司3年以上的應收賬款余額為530萬元，壞賬準備金為106萬元。A公司應收賬款的60%已經(jīng)超出1年賬齡，以至于公司較難進行資金回收，其產(chǎn)生壞賬的幾率較高，容易給公司帶來較大的損失。而在這種情況下，企業(yè)原本能夠用于生成的資金將被應收賬款占用，所以企業(yè)將失去利用資金盈利的機會，繼而導致企業(yè)機會成本的增加[3]。同時，企業(yè)需要花費一定的人力、物力進行應收賬款的催收，所以將導致企業(yè)營運成本增加。最后，為實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)需要籌集資金進行生產(chǎn)，并且會因此產(chǎn)生用資費用和籌資費用，繼而導致企業(yè)成本性風險不斷增加。

（二）應收賬款風險成因

1.外部原因

應收賬款風險的形成，與企業(yè)所處的外部環(huán)境有著直接的關系。目前，我國正處在結構調(diào)整期，經(jīng)濟態(tài)勢持續(xù)下行，從而導致市場競爭越發(fā)激烈。面對這種經(jīng)濟形勢，不具有行業(yè)優(yōu)勢地位的企業(yè)為保有及擴大市場占有率不得不將賒銷當成是擴大企業(yè)產(chǎn)品銷售的重要手段。然而，目前我國缺乏健全的征信體系，出臺的政策制度中有關企業(yè)信用監(jiān)督的內(nèi)容較少[3]。國內(nèi)客戶信用度較差，賒銷的賬款數(shù)目較大。一旦出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)危機，就會導致企業(yè)面臨信用危機和支付危機。

2.內(nèi)部原因

從企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部原因上來看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)并未建立應收賬款控制制度，以至于無法及時完成債款的追繳。在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)并未完成客戶信用的調(diào)查，以至于未能采取恰當?shù)匿N售策略，繼而導致銷售款無法及時收回，甚至直接導致企業(yè)遭受欺詐。完成產(chǎn)品銷售后，企業(yè)又未能進行市場變化的準確預測，未能做好銷售渠道的管理。在這種情況下，銷售人員為追求利益采取了賒銷手段，卻并未重視應收賬款的回收問題，繼而最終導致企業(yè)的利益遭受了損失。

三、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期應收賬款的風險管控

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，企業(yè)應從事前、事中、事后三個方面構建應收賬款管理體系實現(xiàn)規(guī)避賒銷為企業(yè)帶來的風險。

（一）應收賬款風險的事前控制

為實現(xiàn)應收賬款的事前控制，企業(yè)應在財務管理部門設立信用管理部門，為客戶建立信用檔案，并負責分析信用風險和制定信用額度。通過交易、營運和財務等方面完成客戶信息的收集，對客戶的經(jīng)濟實力和付款能力展開科學評價，從而通過實現(xiàn)客戶信用等級劃分完成客戶的分類管理[4]。此外，還要完善應收賬款內(nèi)部控制制度，如合同的訂立規(guī)范，賒銷的授權及大額賒銷的審批制度等。對銷售人員績效考核制度等制度細化和完善，同時進行ERP系統(tǒng)的引入，利用系統(tǒng)對應收賬款各方面的信息記錄和查詢，為應收賬款的事中和事后控制提供多方面的數(shù)據(jù)支持。

（二）應收賬款風險的事中控制

在賒銷合同簽訂完成后，企業(yè)需要安排銷售部門、信用管理部門和會計部門聯(lián)合進行賒賬客戶的動態(tài)管理，以便在賬款回收前加強應收賬款風險管控。信用管理部門在關注客戶信息時，一旦發(fā)現(xiàn)客戶的經(jīng)營狀況出現(xiàn)異常，就要通知會計部門和銷售部門催收賬款。此外，每隔一段時間，會計部門應向客戶寄送賬單，以便與客戶確認還款期限和數(shù)額等內(nèi)容。根據(jù)信用部門提供的信息，銷售人員則需要提前進行賬款催收，以降低壞賬損失的發(fā)生概率[5]。在與客戶接觸的過程中，銷售人員應完成客戶最新信息的收集，以便加強客戶的動態(tài)管理。

（三）應收賬款風險的事后控制

在賒銷合同規(guī)定的款項收回時間到期后，如果款項無法收回，還要采取事后控制措施做好壞賬損失的處理。一方面，需要明確財務部門和銷售部門的催收管理責任，要求銷售部門負責進行賬款催收管理，而財務部門則需要加強應收賬款的控制和考核，并且提出相應的審核處理意見。另一方面，企業(yè)需要加強應收賬款風險程度分析，并按照賬齡進行分類管理，然后建立壞賬準備制度降低其風險程度，從而減小壞賬形成對企業(yè)發(fā)展的不良影響。

四、結論

在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)面臨諸多外部挑戰(zhàn)，內(nèi)部還應加強應收賬款風險的管控，以便使企業(yè)的資金得到高效利用。在此基礎上，企業(yè)才能夠提升自身的核心競爭能力，從而順利完成轉(zhuǎn)型過渡。

參考文獻：

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[2]張國明，李存英.企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制方法研究[J].財會研究，2011，24：60-62.

[3]范浙寧.探析中小企業(yè)應收賬款風險管理及其防范[J].財經(jīng)界（學術版），2014，24：86-87.

[4]馮景秋.應收賬款風險分析及防范措施[J].中外企業(yè)家，2014，02：11-14.

[5]黃瑋.應收賬款的風險控制實例分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，05：122-124.