唐金蘭

摘要：隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，建筑安裝企業(yè)也由交營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，進(jìn)入了交增值稅時(shí)期，碰到的問題一定是多種多樣的，本文就建筑安裝企業(yè)在增值稅抵扣時(shí)遇到的問題做了深入淺出的分析，具有實(shí)際操作性。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑安裝企業(yè)；增值稅抵扣

自2016年5月1日營(yíng)改增后，建筑安裝企業(yè)開始繳納增值稅，雖然在這之前，不少企業(yè)已做過相關(guān)的培訓(xùn)，但到真正實(shí)施起來，還是會(huì)出現(xiàn)不少的問題，筆都就在實(shí)踐中碰到一些問題，跟大家做一些探討。

現(xiàn)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的精神，建筑安裝企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，同時(shí)又指出，一般納稅人有三類情況可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，分別是：清包工，甲供工程，建筑工程老項(xiàng)目，適用稅率為3%。同時(shí)在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第二十七條中又指出，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，在建筑企業(yè)一般納稅人中，存在兩種銷售適用稅率，11%及3%，同時(shí)又存在著兩種材料及費(fèi)用進(jìn)入成本的核算模式，可以抵扣及不得抵扣。這就要求企業(yè)在實(shí)際操作中，區(qū)分這兩種銷售模式，做相應(yīng)的帳務(wù)處理。

首先，建筑安裝企業(yè)要與與具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，并取得增值稅專用發(fā)票。其次，該增值稅專用發(fā)票要在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于營(yíng)改增的特殊性，下列發(fā)票不得抵扣：營(yíng)改增前簽訂經(jīng)濟(jì)合同，營(yíng)改增后支付款項(xiàng)、開具的專用發(fā)票。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂合同及“三流”時(shí)間點(diǎn)都要在營(yíng)改增后，才符合抵扣的條件。

建筑安裝企業(yè)涉及到可抵扣項(xiàng)一般有：一、建筑安裝材料，二、周轉(zhuǎn)材料，三、臨時(shí)設(shè)施，四、人工費(fèi)，指勞務(wù)分包。五、機(jī)械租賃費(fèi)，六、分包款，七、與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一些費(fèi)用：差旅費(fèi)-住宿費(fèi)，辦公費(fèi)，通訊費(fèi)，租賃費(fèi)，物業(yè)費(fèi)，水電費(fèi)，會(huì)議費(fèi)，修理費(fèi)，咨詢費(fèi)，技術(shù)費(fèi)、綠化費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用，研究開發(fā)費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)，安保費(fèi)等。

在進(jìn)行招投標(biāo)階段，企業(yè)就應(yīng)根據(jù)客戶的要求，項(xiàng)目的實(shí)際情況，在做預(yù)算時(shí)充分考慮兩種計(jì)稅方式對(duì)營(yíng)利的影響，在訂立建筑安裝銷售合同的同時(shí)，項(xiàng)目就已經(jīng)確定好了采用哪種計(jì)稅方式：一般計(jì)稅方式或簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，并編制相應(yīng)的項(xiàng)目編號(hào)，使其項(xiàng)目編號(hào)能反映出其計(jì)稅方式，便于后緒采購(gòu)及管理。采購(gòu)部門要依據(jù)相應(yīng)的計(jì)稅方式，進(jìn)行采購(gòu)，一般計(jì)稅項(xiàng)目盡量取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，則只要取得增值稅普通發(fā)票。

倉(cāng)庫(kù)應(yīng)根據(jù)抵扣方式的不同，設(shè)置一般計(jì)稅庫(kù)和簡(jiǎn)易計(jì)稅庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行收料時(shí)，一般只為某個(gè)項(xiàng)目而進(jìn)行的專項(xiàng)采購(gòu)，因?yàn)橛嗕N售合同時(shí)已做好區(qū)分，就可以入到相應(yīng)的庫(kù)中。實(shí)際情況中，也有一些采購(gòu)屬于通用品備料采購(gòu)，因?yàn)槟苋〉么笞诓少?gòu)的價(jià)格優(yōu)惠，這種情況一般如能取得抵扣發(fā)票，宜先進(jìn)入一般計(jì)稅庫(kù)，領(lǐng)料時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的項(xiàng)目編號(hào)，進(jìn)行發(fā)料。一般計(jì)稅項(xiàng)目領(lǐng)用一般計(jì)稅庫(kù)的物料，沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但如果把一般計(jì)稅庫(kù)的物料，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這就要求，倉(cāng)庫(kù)人員要特別注意一般計(jì)稅方式入庫(kù)的材料的領(lǐng)用。在提供給會(huì)計(jì)人員的收發(fā)料報(bào)表中，要明確注明，有哪些采用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的工程領(lǐng)用了一般計(jì)稅項(xiàng)目的物料，會(huì)計(jì)人員應(yīng)就其領(lǐng)用物料的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)行帳務(wù)處理及納稅申報(bào)。有的企業(yè)營(yíng)改增之前的庫(kù)存物料沒有用完，這些庫(kù)存材料在營(yíng)改增前沒有抵扣過，把它們用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，都不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)有一些成本費(fèi)用項(xiàng)目，不能完全區(qū)分用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，財(cái)稅（2016）36號(hào)文第二十九條規(guī)定： 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

但這里又有一個(gè)特殊項(xiàng)目，財(cái)稅（2016）36號(hào)文第二十七中規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。也就是說企業(yè)如果采購(gòu)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)，兼用于抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目，不需要看比例，直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。若在使用這程中，改變用途，專門用于不得抵扣項(xiàng)目，則要計(jì)算不得抵扣金額，進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的凈值×適用稅率

營(yíng)改增之后，建筑安裝企業(yè)的增值稅抵扣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意義重大，兩種計(jì)稅方式共同經(jīng)營(yíng)的情況下，必須要分開采購(gòu)，分開核算，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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