王葉平

摘 要 全面預(yù)算管理是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，雖然很多工業(yè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)因?yàn)閷?duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，造成全面預(yù)算管理流于形式。本文在分析工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及其成因，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞 工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算 預(yù)算管理

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度開始放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型帶來(lái)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)想要生存和發(fā)展，必須增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理，是企業(yè)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的重要工具。2014年財(cái)政部頒布并正式實(shí)施《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來(lái)，全面預(yù)算管理在管理會(huì)計(jì)中得到越來(lái)越廣泛的運(yùn)用，通過(guò)全面預(yù)算，能夠幫助企業(yè)將組織中的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行決策，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的報(bào)表及各種分析，都是對(duì)已經(jīng)過(guò)去的時(shí)點(diǎn)或過(guò)去的一段時(shí)間進(jìn)行的總結(jié)，而企業(yè)預(yù)算則是對(duì)未來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理的預(yù)測(cè)，具有前瞻性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有指導(dǎo)作用。企業(yè)預(yù)算是對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的具體化，是完成企業(yè)規(guī)劃，讓企業(yè)規(guī)劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。沒(méi)有企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)將會(huì)是空中樓閣，難以完成。

二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及其成因

在我國(guó)，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，全面預(yù)算越來(lái)越受到企業(yè)的重視，但是在實(shí)際進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算的過(guò)程中，仍然存在著很多問(wèn)題。

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，觀念淡薄

受到傳統(tǒng)觀念的影響，很多企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)還是停留在財(cái)務(wù)算賬的層面，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)的事情。多數(shù)企業(yè)決策者更關(guān)心的是企業(yè)的銷售和利潤(rùn)指標(biāo)，只要財(cái)務(wù)部門在年初編制好預(yù)算，后期其他部門按照預(yù)算執(zhí)行即可，無(wú)需其他部門參與。這就往往容易造成企業(yè)重結(jié)果，輕過(guò)程，只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果，而忽視經(jīng)營(yíng)過(guò)程，這就使得預(yù)算不具有權(quán)威性，不能處理好部門之間關(guān)系，不利于預(yù)算的執(zhí)行。

更有勝者，許多企業(yè)為了預(yù)算而預(yù)算，把預(yù)算當(dāng)成管理制度的空白而去編制預(yù)算，其結(jié)果必然是不能發(fā)揮全面預(yù)算作為提高企業(yè)管理能力工具的作用。

（二）全面預(yù)算體系不健全，指標(biāo)體系不全面，編制預(yù)算方法不科學(xué)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的各個(gè)方面，并且有很強(qiáng)的技術(shù)性要求。這就需要企業(yè)從組織結(jié)構(gòu)到各個(gè)部門，再到業(yè)務(wù)單元；從基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)取得到完成預(yù)算編制，再到與預(yù)算執(zhí)行與分析考核等一系列的保障。而這些保障僅靠財(cái)務(wù)部門簡(jiǎn)單的數(shù)字羅列顯然是滿足不了的。

全面預(yù)算的編制到執(zhí)行和考核，離不開指標(biāo)；而指標(biāo)的設(shè)定又往往影響著企業(yè)預(yù)算管理的導(dǎo)向和預(yù)算執(zhí)行的好壞。在指標(biāo)的設(shè)定上，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算短期化，缺乏導(dǎo)向性，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，只考慮企業(yè)當(dāng)前情況，而不考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，使企業(yè)預(yù)算管理達(dá)不到支撐企業(yè)戰(zhàn)略的目的。很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行者，在制定企業(yè)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，制定過(guò)于寬松，使相關(guān)崗位人員很輕松就能達(dá)到預(yù)算要求，失去其激勵(lì)作用，從而失去預(yù)算管理的真正目的，還會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部資源的不合理分配，造成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不客觀，失去公正性。另外，預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代化管理模式，其在執(zhí)行過(guò)程中涉及整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流四方面，而在很多企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系中，很少能有包含全面的。

全面預(yù)算是一項(xiàng)科學(xué)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，很多企業(yè)在其預(yù)算編制過(guò)程簡(jiǎn)單地采用增長(zhǎng)率指標(biāo)來(lái)編制預(yù)算，其結(jié)果往往導(dǎo)致不必要的開支合理化，滋長(zhǎng)平均主義和簡(jiǎn)單化，不利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任單位降低費(fèi)用積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。

（三）缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、分析和考核

我國(guó)很多企業(yè)都存在重編制、輕執(zhí)行的情況，在編制完企業(yè)預(yù)算之后，缺乏對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行之中的問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整預(yù)算或?qū)ε芷倪M(jìn)行糾正；事后不能對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析，查找預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)與不足，從而提升管理水平；對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好與壞沒(méi)有考核，導(dǎo)致全面預(yù)算流于形式。

三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）重視企業(yè)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)全面預(yù)算管理知識(shí)宣傳

要解決全面預(yù)算管理的問(wèn)題，首先就要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，尤其是公司高層，要充分認(rèn)識(shí)到通過(guò)預(yù)算管理，可以更加有效地管理企業(yè)，可以根據(jù)目標(biāo)和現(xiàn)有資源，制定相應(yīng)的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化。要充分認(rèn)識(shí)到，通過(guò)預(yù)算可以監(jiān)控經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，控制和分析經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，考核經(jīng)營(yíng)者和管理者，做到有計(jì)劃、需要、重要性花錢，保證總體資金平衡、防范資金風(fēng)險(xiǎn)。這恰恰體現(xiàn)了企業(yè)管理中的目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、績(jī)效管理、資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各種管理問(wèn)題。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)工作，務(wù)必使公司的全體人員都了解企業(yè)全面預(yù)算工作與自己息息相關(guān)。充分理解預(yù)算管理的“三個(gè)全員”的含義。即“全過(guò)程”企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事前、事中、事后必須納入預(yù)算管理；“全方位”企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須全部納入預(yù)算管理；“全員參與”公司領(lǐng)導(dǎo)，各部門負(fù)責(zé)人，各崗位員工必須參與預(yù)算管理。

（二）建立全面預(yù)算管理體系

建立全面預(yù)算管理體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既包括組織結(jié)構(gòu)的硬性條件保障，也包括各種預(yù)算制度的建立，還包括企業(yè)各個(gè)人員在全面預(yù)算管理中發(fā)揮的作用。

為了保證公司的預(yù)算能夠順利執(zhí)行，公司需要設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作。一般會(huì)在董事會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)本單位的預(yù)算工作，并下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)具體的預(yù)算工作。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立相應(yīng)的預(yù)算管理規(guī)章制度，對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)流程進(jìn)行規(guī)范化控制，以保證企業(yè)預(yù)算管理能夠有效地實(shí)施。

建立預(yù)算體系，還需要對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行職責(zé)的劃分，做到權(quán)責(zé)分明，保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。公司高層在全面預(yù)算中需要戰(zhàn)略研討、設(shè)定目標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算，過(guò)程監(jiān)控、追加調(diào)整及考核激勵(lì)；公司各業(yè)務(wù)部門，則需要列出行動(dòng)計(jì)劃，編制預(yù)算，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，在過(guò)程中進(jìn)行分析，改進(jìn)管理，提供業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)部門（預(yù)算管理辦公室）負(fù)責(zé)組織預(yù)算，計(jì)劃預(yù)算審核、編制匯總、資金平衡、過(guò)程控制和匯總分析；人力資源部門負(fù)則設(shè)定預(yù)算考核指標(biāo)、組織考核、組織績(jī)效溝通和改進(jìn)；審計(jì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行結(jié)果鑒證和預(yù)算體系的監(jiān)督。

（三）理論結(jié)合實(shí)際，科學(xué)合理的編制實(shí)施預(yù)算，確定預(yù)算指標(biāo)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，而預(yù)算編制方法又分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，增量預(yù)算和零基預(yù)算，定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分不同業(yè)務(wù)單元分別采用不用的編制方法。企業(yè)需采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制流程，保證企業(yè)各個(gè)責(zé)任單位與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

預(yù)算指標(biāo)的確定，也需要根據(jù)企業(yè)自身所處階段，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定，要有一定的前瞻性，避免過(guò)度松散的指標(biāo)，使預(yù)算成為數(shù)字游戲。在確定預(yù)算時(shí)，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要包含非財(cái)指標(biāo)。

（四）做好工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算

作為工業(yè)企業(yè)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)是企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算編制的好壞，直接關(guān)系企業(yè)全面預(yù)算的完成好壞。

銷售預(yù)算，作為全面預(yù)算的起點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注銷售目標(biāo)確定情況下，分解落實(shí)銷售目標(biāo)，按組織、區(qū)域、產(chǎn)品、時(shí)間等維度進(jìn)行分解；分析現(xiàn)有銷售預(yù)測(cè)與銷售目標(biāo)的差距；制定達(dá)成目標(biāo)的年度營(yíng)銷計(jì)劃；提出資源的要求和對(duì)企業(yè)產(chǎn)能的要求。

生產(chǎn)預(yù)算，需要重點(diǎn)關(guān)注，現(xiàn)有產(chǎn)能能否滿足年度銷售目標(biāo)；對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的訂單合同需要單獨(dú)預(yù)算；也需要提出資源的要求，并提出對(duì)材料和物資的要求。

采購(gòu)預(yù)算，需要重點(diǎn)關(guān)注，產(chǎn)銷平衡情況下，物資預(yù)算按消耗定額預(yù)算，主要目的是預(yù)算資金需求；特殊物資需要分析供應(yīng)商能力；供貨周期長(zhǎng)的物資需要單獨(dú)預(yù)算；季節(jié)性強(qiáng)的物資采購(gòu)，要平衡采購(gòu)成本和庫(kù)存成本；提出資源需求（資金和人力）。

（五）完善企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、考核

完善對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，一方面，要提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，完善原始數(shù)據(jù)的收集整理工作，使會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批程序，對(duì)于超預(yù)算、超權(quán)限的預(yù)算，予以及時(shí)反饋。

根據(jù)預(yù)算的實(shí)施情況，對(duì)預(yù)算確定的指標(biāo)進(jìn)行考核，實(shí)施合理的獎(jiǎng)懲，能夠促進(jìn)預(yù)算指標(biāo)得到更好的執(zhí)行。

（六）建立信息系統(tǒng)，提高預(yù)算信息效率

企業(yè)編制預(yù)算需要各個(gè)部門的全力配合，銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等各部門的數(shù)據(jù)提供給編制人員，如果在采集、處理和傳遞過(guò)程中仍然采用人工操作，會(huì)使得準(zhǔn)確性和及時(shí)性大大降低。因此，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，引入預(yù)算信息管理系統(tǒng)，一方面可以及時(shí)準(zhǔn)確地反映預(yù)算數(shù)據(jù)，另一方面可以進(jìn)行及時(shí)、全面的分析，幫助企業(yè)更好地執(zhí)行預(yù)算。

（作者單位為南京科潤(rùn)工業(yè)介質(zhì)股份有限公司）

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