劉立　曾琛

摘 要 隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育產(chǎn)業(yè)化的趨勢不可阻擋，培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生需要多少成本費(fèi)用，這是社會(huì)各界十分關(guān)心的問題。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，簡要分析了高校人才培養(yǎng)成本核算問題，并提出建議

關(guān)鍵詞 高校 人才培養(yǎng)成本 核算

人才成本是以高校培養(yǎng)對象作為人才成本核算對象，以高等學(xué)校作為人才成本的核算的會(huì)計(jì)主體，反映高等學(xué)校在整個(gè)教育和培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的可以對象化的勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值總和。狹義的高校人才培養(yǎng)成本是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)對象所消耗的貨幣價(jià)值。廣義的高校人才培養(yǎng)成本是培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生所付出的全部成本（包括家庭、國家、社會(huì)），通過人才成本核算，使高校能夠從自身的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)地制定成本費(fèi)用及相關(guān)的定額指標(biāo)，同時(shí)為學(xué)校確定高校人才培養(yǎng)規(guī)模和國家核定高校財(cái)政撥款數(shù)額提供依據(jù)。

一、高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容與特點(diǎn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)、成本學(xué)角度看，高校人才培養(yǎng)成本的研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費(fèi)投入，關(guān)系著高校教育活動(dòng)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效果的重要課題；研究它對于提高高校內(nèi)部管理水平，確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改革財(cái)政補(bǔ)貼辦法，進(jìn)而提高辦學(xué)質(zhì)量，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

（一）高校人才培養(yǎng)成本核算特點(diǎn)

高等教育活動(dòng)的最終成果是它不像企業(yè)那樣生產(chǎn)出產(chǎn)品，而是為社會(huì)提供勞動(dòng)能力。同企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程相比，高等教育的產(chǎn)品——人才只有向社會(huì)輸送，最終才能核算其經(jīng)濟(jì)效益。我國的高等教育具有專業(yè)設(shè)置多、層次間隔多、培養(yǎng)周期長、成本投入大等特點(diǎn)，也必然決定了高等教育人才培養(yǎng)成本有以下特點(diǎn)：

一是人才培養(yǎng)成本補(bǔ)償?shù)拈g接性。高等教育既是一種直接的消費(fèi)，又是一種間接的生產(chǎn)投資。人才培養(yǎng)成本不可能在其教育中得到補(bǔ)償，高等教育的產(chǎn)品只有在投入物質(zhì)生產(chǎn)后，所獲得的價(jià)值才超過補(bǔ)償教育成本的價(jià)值，因此，其補(bǔ)償具有間接性。二是人才成本核算對象多元化。人才成本核算對象有來自不同層次的學(xué)生，也可以來自不同專業(yè)，在核算時(shí)根據(jù)不同層次的學(xué)生和不同的專業(yè)區(qū)別對待。三是人才成本核算具有間接性。高等教育活動(dòng)本身是一種協(xié)作性非常強(qiáng)的活動(dòng)，行政、科研、后勤等各個(gè)部門和各專業(yè)之間要緊密配合以及密切協(xié)作，才能完成教育活動(dòng)。例如，采取“孤立式”的教學(xué)活動(dòng)是無法完成培養(yǎng)學(xué)校的人才培養(yǎng)任務(wù)。這樣的特點(diǎn)決定了人才成本直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用需要分配計(jì)入各種對象的成本。四是人工費(fèi)用占比重大。高校目前的主要的成本是人工費(fèi)用（老師的工資、獎(jiǎng)金、助學(xué)金）。人工成本在整個(gè)成本中占的比重偏大，從另一面也反映了高等教育活動(dòng)中主要是教與學(xué)雙邊都要付出勞動(dòng)的特點(diǎn)。

（二）高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容

人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成要按照《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的精神、成本核算的基本原則以及教育成本要素，成本核算的構(gòu)成要根據(jù)人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成便可進(jìn)行會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)計(jì)。首先要確定人才成本核算的對象和人才成本項(xiàng)目，高校人才成本核算的對象是學(xué)生。高校通常分為文、工、理、林、農(nóng)、醫(yī)等幾大類別，每類學(xué)生又可分為博士生、碩士生、本科生和?？粕⑼鈬鴮W(xué)生等不同層次。人才成本項(xiàng)目是對培養(yǎng)學(xué)生所消耗的各種費(fèi)用，根據(jù)現(xiàn)行我國高校的會(huì)計(jì)制度，高校人才培養(yǎng)成本項(xiàng)目可設(shè)置為工資、補(bǔ)助工資、差額補(bǔ)助費(fèi)、職工福利費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、離退休人員返聘費(fèi)和其他費(fèi)用等項(xiàng)目。在高校的會(huì)計(jì)核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培養(yǎng)成本時(shí)，應(yīng)該除掉與培養(yǎng)人才成本無關(guān)的一些項(xiàng)目開支。對于高校人才培養(yǎng)成本項(xiàng)目可以區(qū)分為直接人才成本項(xiàng)目和間接人才成本項(xiàng)目。直接人才成本項(xiàng)目指與教育活動(dòng)培養(yǎng)人才成本有直接關(guān)系的，如教學(xué)人員的工資、津貼，獎(jiǎng)金、學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、本科生（研究生）業(yè)務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目。在進(jìn)行人才培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)時(shí)，直接人才成本項(xiàng)目可直接計(jì)入人才培養(yǎng)成本；間接成本項(xiàng)目是指不直接用于學(xué)生本身而與教學(xué)有關(guān)的那些費(fèi)用項(xiàng)目，如行政管理人員、后勤人員的工資、補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、教學(xué)設(shè)備的購置費(fèi)、修繕費(fèi)、學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)的購置費(fèi)等。對于間接人才成本，按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行在教學(xué)、科研之間進(jìn)行分?jǐn)?。研究生業(yè)務(wù)研究或?qū)W生的畢業(yè)論文等費(fèi)用，也要?dú)w集到相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)入人才培養(yǎng)成本。

二、高校人才培養(yǎng)成本核算的項(xiàng)目與方法

高等學(xué)校應(yīng)該建立人才培養(yǎng)成本核算制度和人才成本核算體系，才能適應(yīng)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，從而使高校有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大的效益。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對高校的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目作了明確的闡述，高校的費(fèi)用支出包括教育事業(yè)費(fèi)支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級(jí)支出、自籌基建支出和對附屬單位補(bǔ)助支出。

（一）教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出

教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出是指高校各教學(xué)單位開展教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出。此項(xiàng)支出包括本科培養(yǎng)費(fèi)、公用支出費(fèi)用、研究生培養(yǎng)費(fèi)用、其他費(fèi)用等，如能明確歸類到某一班級(jí)發(fā)生的費(fèi)用，可直接記入該班級(jí)人才成本，其他需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用（如教學(xué)用的設(shè)備購置），按照服務(wù)年限和班級(jí)人的多少分段分?jǐn)傆浫敫靼嗟娜瞬懦杀尽?/p>

（二）教學(xué)輔助支出

教學(xué)輔助支出是指圖書館、計(jì)算中心、實(shí)驗(yàn)中心等教學(xué)科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的支出。在核算教學(xué)輔助支出時(shí)，應(yīng)首先核算出教學(xué)、科研各自耗用的教學(xué)輔助支出，然后，再把與教學(xué)有關(guān)的支出在各班級(jí)之間分配。例如，圖書館所發(fā)生的費(fèi)用（包括人員費(fèi)用、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用等）可按教學(xué)、科研人員分別借閱圖書的冊、次、時(shí)數(shù)即耗用的工作量分?jǐn)?，?jì)算出教學(xué)活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)的教學(xué)輔助支出，再按接受服務(wù)的各班級(jí)學(xué)生人數(shù)的多少進(jìn)行分配。

（三）行政管理支出

行政管理支出指行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。例如，辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、行政差旅費(fèi)、招待費(fèi)、行政設(shè)備及家具備用品購置費(fèi)等。在具體核算時(shí)，可以先將行政管理支出按一定工作量為系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偝鼋虒W(xué)和與科研支出，接著按各班學(xué)生數(shù)占全校學(xué)生的比例，分別計(jì)入各班人才成本。

（四）學(xué)生事務(wù)支出

學(xué)生事務(wù)支出指直接核算到用于學(xué)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支，包括學(xué)生獎(jiǎng)貸勤基金、助學(xué)金、學(xué)生補(bǔ)貼、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)和學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。這些項(xiàng)目的支出已經(jīng)非常明確，可直接分別按各班承擔(dān)費(fèi)用的多少進(jìn)入各班的人才成本進(jìn)行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部門為完成學(xué)校的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，如取暖費(fèi)、水電費(fèi)等。其分配方法可比照教學(xué)輔助支出和行政管理支出的分配。

總之，高校人才培養(yǎng)成本研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費(fèi)投入，關(guān)系到高校教育經(jīng)費(fèi)使用效果的重要課題，只有通過大家不斷地努力，才能建立起一套完善實(shí)用的高校人才成本核算體系。

（作者單位為贛南醫(yī)學(xué)院）

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