張　鵬

(1.中國社會科學院經(jīng)濟研究所，北京 100836；2.中國國土資源經(jīng)濟研究院，北京 101149)

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國內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)稅負比較研究

張鵬1，2

(1.中國社會科學院經(jīng)濟研究所，北京 100836；2.中國國土資源經(jīng)濟研究院，北京 101149)

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，鐵礦石需求降低，鐵礦開采企業(yè)產(chǎn)生大面積虧損現(xiàn)象，為了保障礦業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展，國家對資源開發(fā)企業(yè)的稅費進行了調(diào)整，這在一定程度降低了企業(yè)稅負，但是并未從根本上緩解企業(yè)壓力。為了比較國內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)的稅負，本研究選取我國主要鐵礦石進口國(澳大利亞和巴西)的相關(guān)企業(yè)作為樣本，進行案例比較研究。結(jié)果顯示：在稅費改革后，我國鐵礦開采企業(yè)稅負仍同類國外企業(yè)的2.15倍。因此需要從增值稅抵扣等方面減輕鐵礦開采企業(yè)的稅負，從而在長期有利于我國減少鐵礦進口的外貿(mào)依存度，保障國家資源戰(zhàn)略安全。

資源稅費；鐵礦開采；稅負比較

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)市場的活躍，國內(nèi)市場對鋼鐵的需求有了較大增長，鋼鐵產(chǎn)量不斷攀升。鋼鐵市場的繁榮增加了鐵礦石原礦的需求。在此市場條件下，我國的鐵礦石開采行業(yè)也進入了快速發(fā)展的行列。這在一定程度上刺激國內(nèi)鐵礦開采企業(yè)盲目擴大產(chǎn)能，而且相應(yīng)產(chǎn)生了很多低效率的中小鐵礦開采企業(yè)。由于我國鐵礦石品位較低，產(chǎn)量也不能滿足市場發(fā)展的需要，導致我國鐵礦石對外依存度也不斷上升，2011年達到了73%，同時鐵礦石進口價格也達到了峰值。

在2011年后，我國鐵礦石原礦需求減弱，鐵礦石價格回落，部分礦山企業(yè)處于微利狀態(tài)。隨著我國經(jīng)濟進入新的發(fā)展常態(tài)，2014年我國鐵礦石全年進口平均價格為100.42美元/t，相對于2011年鐵礦石價格已經(jīng)降低了很多，但是根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計資料，我國2014年的鐵礦石進口依存度依然很高，達到了78.5%。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)并未較大程度降低鐵礦石進口依存度。由于進口鐵礦石開采成本較低，而我國大部分鐵礦開采企業(yè)的成本較高，在此條件下，中小鐵礦開采企業(yè)開始面臨虧損。

中國冶金礦山企業(yè)協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，由于經(jīng)濟增長速度的減緩，導致了鐵礦石行業(yè)總體利潤水平的下滑，2014年1～10月，鐵礦石行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入7792.6億元，同比下降1.4%，收入呈逐月下降趨勢；利潤總額638.5億元，同比下降16.7%。截至2014年9月，國內(nèi)礦山行業(yè)中，虧損企業(yè)數(shù)已經(jīng)達到741家，占企業(yè)總數(shù)的21.5%，虧損企業(yè)單位數(shù)同比增長27.3%；虧損企業(yè)虧損總額47.4億元，與2015年同期相比增長55.9%。

鐵礦石開采企業(yè)以及其他采掘行業(yè)面臨大面積虧損后，財政部對資源稅進行了改革，由以前的“從量計征”改為“從價計征”這在一定程度上可以改善稅收與資源價格不匹配現(xiàn)象，即出現(xiàn)經(jīng)濟形勢好時，“增產(chǎn)不增收”；經(jīng)濟下行時，可以有效減輕企業(yè)稅負[1]。

通過資源稅改革，鐵礦開采企業(yè)的稅負也相應(yīng)減輕，但是在經(jīng)濟新常態(tài)下，大型鐵礦開采企業(yè)仍然面臨較大壓力。從國家資源安全戰(zhàn)略角度看，鐵礦開采不能過度依賴進口，因此，需要維持大型鐵礦開采企業(yè)的生產(chǎn)。

1　我國鐵礦開采企業(yè)主要稅費

我國鐵礦生產(chǎn)企業(yè)需要繳納各種稅費，包括資源稅、安全費、增值稅、企業(yè)所得稅、銷售稅金及附加等稅種稅費，這些稅費的變動影響到企業(yè)的綜合生產(chǎn)成本以及收益?；谘芯康男枰疚闹攸c介紹資源稅、增值稅和營業(yè)稅三個稅種。

1.1鐵礦資源稅

資源稅是一種對自然資源征稅的稅種總稱。級差資源稅是我國對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，根據(jù)資源條件的差別，征收級差收入稅收的稅種。

2011年9月30日，國務(wù)院公布了《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，2016年財政部公布《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》，實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革，鐵礦開采企業(yè)稅率為1%～6%(鐵精礦)。

1.2增值稅、企業(yè)所得稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，在其流轉(zhuǎn)過程中增值部分所征收的一個稅種。2016年5月我國全面實施營改增，增值稅已經(jīng)成為中國非常重要的稅種，增值稅的收入占中國總稅收的50%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，增值稅稅收中75%為中央財政收入，25%為由地方支配。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

鐵礦石行業(yè)的增值稅為17%，企業(yè)所得稅為25%。

2　國外鐵礦開采企業(yè)主要稅費

目前，各國普遍采取的稅費制度除一般性企業(yè)所得稅等稅收外，對礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)單獨征收的稅費包括地面租金、紅利、權(quán)利金、資源租金稅等。為激勵礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的長期發(fā)展，也對礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)制定了一些特殊的稅收激勵政策，這些稅收激勵政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上[2]。

2.1澳大利亞鐵礦開采企業(yè)主要稅費

澳大利亞稅費收入分為聯(lián)邦政府和地方政府兩類。其中聯(lián)邦政府主要稅費有個人所得稅、銷售稅、公司所得稅、福利保險稅、消費稅、關(guān)稅、保證金等；州政府主要稅費有工資稅、土地稅、金融機構(gòu)稅、印花稅、債務(wù)稅、權(quán)利金等，其中占比較大部分為權(quán)利金、企業(yè)所得稅和資源租賃稅(表1)。

2.2巴西鐵礦開采企業(yè)主要稅費

巴西鐵礦開采企業(yè)的主要稅費有企業(yè)所得稅、權(quán)利金、個人所得稅、商品流通服務(wù)稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、法人盈利捐、臨時金融流通稅、社會安全費、社會一體化計劃費和社會保險金等。其中占比較大部分為權(quán)利金、企業(yè)所得稅(表2)。

表1　澳大利亞鐵礦開采企業(yè)繳納的核心稅種

表2　巴西鐵礦開采企業(yè)繳納的核心稅種

3　國內(nèi)外主要鐵礦開采企業(yè)稅負比較

由于國內(nèi)外稅費征收體制的差異，即國外鐵礦石開采企業(yè)不存在增值稅征收，而且國外權(quán)利金相當于國內(nèi)資源稅，因此單一稅種比較起來并不準確。為了更好的比較國內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)的稅負，本研究使用綜合稅負的方式進行比較，即稅負=總稅費/銷售總額，此種方式可以較好消除稅費征收體制差異。

3.1我國大型鐵礦開采企業(yè)稅費構(gòu)成

稅費構(gòu)成選取的樣本為大型上市公司，其稅費構(gòu)成較為全面，能更有效的反映實際情況。樣本選擇為鞍鋼股份、金嶺礦業(yè)、宏達礦業(yè)和海南礦業(yè)。根據(jù)2013年上市公司統(tǒng)計年報，鞍鋼股份、金嶺礦業(yè)、宏達礦業(yè)和海南礦業(yè)的具體稅費構(gòu)成如下所述。

1)2013年鞍鋼股份鐵礦石開采實現(xiàn)銷售總額1567398萬元，總稅費為371328萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，鞍鋼股份的稅費負擔為23.6%。在鞍鋼股份總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為43%、17%和25%，其余部分占比為15%。按照新的稅費征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費負擔為19.67%。

2)2013年金嶺礦業(yè)鐵礦石開采實現(xiàn)銷售額163722萬元，總稅費為41585萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，金嶺礦業(yè)的稅費負擔為25.4%。在金嶺礦業(yè)總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、20%和23%，其余部分占比為16%。按照新的稅費征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費負擔為20.03%。

3)2013年宏達礦業(yè)鐵礦石開采實現(xiàn)銷售額69274萬元，總稅費為18011萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，宏達礦業(yè)的稅費負擔為26.1%。在宏達礦業(yè)總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為44%、17%和21%，其余部分占比為18%。按照新的稅費征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費負擔為21.58%。

4)2013年海南礦業(yè)鐵礦石開采實現(xiàn)銷售額176800萬元，總稅費為42962萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，海南礦業(yè)的稅費負擔為24.3%。在海南礦業(yè)總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、18%和22%，其余部分占比為19%。按照新的稅費征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費負擔為20.67%。

表3　鞍鋼、金嶺、宏達礦業(yè)和海南礦業(yè)綜合稅負表

3.2國外主要鐵礦開采企業(yè)稅負

相應(yīng)國外礦山的綜合稅費相對較低，以紐約交易所上市的BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅費為例，樣本選取的時間為2013年，綜合稅費負擔計算公式為：稅費負擔=Income Tax/ Sales Revenue，具體情況見表4。

3.3稅負比較

根據(jù)上述計算，BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅負平均為：10.75%、8.30%、9.47%和9.68%。而我國鐵礦石開采企業(yè)的平均稅負為22.4%，是國外主要鐵礦開采企業(yè)稅負的2.35倍。

表4　BHP、Rio Tinto和VALE綜合稅費及稅負

資料來源：http：//www.marketwatch.com，NYSE Annual

稅費改革后，我國大型鐵礦開采企業(yè)的平均稅負為20.42%，稅負仍然遠高于國外鐵礦開采企業(yè)，即為國外鐵礦開采企業(yè)稅負的2.15倍。

通過比較可以看出，我國鐵礦開采企業(yè)平均稅負較高，主要體現(xiàn)在三大稅種方面，即資源稅、增值稅和營業(yè)稅三方面征收標準高于國外同類鐵礦石開采企業(yè)。

4　結(jié)論及政策建議

通過研究國內(nèi)外典型鐵礦石開采企業(yè)稅負，可以看出我國鐵礦開采企業(yè)承擔了較重的稅負。稅負較高導致鐵礦石開采企業(yè)的綜合成本較高，成本較高使得大型鐵礦石開采企業(yè)面臨虧損，企業(yè)虧損又會導致減產(chǎn)或者停產(chǎn)，這在一定程度上加劇我國鐵礦石進口依存度，從而進一步影響到我國鐵礦石定價話語權(quán)。

從長期來看，如果大型鐵礦石開采企業(yè)喪失活力，那么我國不可避免的需要全面進口鐵礦石，這在一定程度上，會導致國家應(yīng)對國際局勢動蕩風險能力的降低。為此，需要對鐵礦石開采企業(yè)繳納的資源稅、增值稅和所得稅三方面進行調(diào)整。

1)資源稅抵扣。在從嚴計征條件下，根據(jù)澳大利亞和巴西稅費減免經(jīng)驗，需要從地質(zhì)勘探費用、礦權(quán)獲得及維護成本費用、閉坑及治理投入等，允許礦山企業(yè)在繳納稅收時在產(chǎn)生當年進行抵扣。

2)增值稅抵扣。實行營改增對鐵礦開采企業(yè)影響較大，從短期來看，會對企業(yè)合同管理、采購模式、稅收主體和經(jīng)營狀況造成一定的沖擊。由于增值稅屬于價外稅，礦山建設(shè)周期一般較長，因此很多合同需要重新核定；采購主體管理也變得較為復雜；稅收主體也會變更；經(jīng)營中的收入毛利率會短期下降。因此，營改增后，應(yīng)當擴大鐵礦開采企業(yè)增值稅抵扣范圍，即允許鐵礦開采企業(yè)將探礦權(quán)、采礦權(quán)的價款等按一定的比例進行抵扣。

3)所得稅抵扣。針對我國鐵礦開采企業(yè)的困境，應(yīng)實行所得稅優(yōu)惠，允許礦山維簡費按標準提取并在稅前全額扣除，允許科技投入稅前雙倍扣減，開展綜合利用和生態(tài)恢復投入稅前1.5倍扣減，并對大型礦山實行50%的耗竭補貼，促進大型項目建設(shè)，培育大型鐵礦集團。

[1]潘穎.鐵礦石資源稅征管現(xiàn)狀及政策探討[J].黨史級橫，2013(11)：63-64.

[2]施文潑，賈康.中國礦產(chǎn)資源稅費制度的整體配套改革：國際比較視野[J].改革，2011(1)：5-20.

Comparative study on tax burden of iron ore mining enterprises at home and abroad

ZHANG Peng1，2

(1.Economic Research Institute of the Chinese Academy of Social Sciences，Beijing 100836，China； 2.Chinese Academy of Land and Resources Economics，Beijing 101149，China)

China has entered a new normal economic development，the economic slowdown，reducing the demand for iron ore，iron ore mining enterprises produce large losses，in order to guarantee the healthy development of mining economy，national tax on resource development enterprises should be adjusted，which partly reduce the tax burden of enterprises.But it did not significantly alleviate the pressure on enterprises.The tax burden is still 2.15 times more than similar foreign enterprises tax burden.So we need to reduce the tax burden of iron ore mining enterprises in terms of value added tax deduction，and it will reduce the dependence on foreign trade of China’s iron ore imports in the long term，to ensure the security of national strategic resources.

resource tax；iron ore mining；tax burden comparison

2016-03-20

F416.1

A

1004-4051(2016)10-053-03