田石義

[摘 要]經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步越來越快，對(duì)于環(huán)境的破壞程度也在日益加深，為解決這一問題，各個(gè)國(guó)家都在積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。而會(huì)計(jì)的核算體系為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的完善與否直接影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，因此，文章將對(duì)如何構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行探討，希望可以對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建有所幫助，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]循環(huán)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)核算體系；環(huán)境資源

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.200

1 前 言

隨著可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)觀念的提出，人們對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度也越來越高，同時(shí)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景下，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系有了新的要求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系已經(jīng)無法符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，因此，如何在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下構(gòu)建一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)核算體系是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)者們所要解決的重要問題。

2 循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)狀

隨著環(huán)境污染的日益加重以及自然資源的逐漸短缺，人們?cè)絹碓揭蕾囉谘h(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算體系卻存在著以下幾點(diǎn)問題。

第一，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)沒有將自然資源、環(huán)境資產(chǎn)等納入核算的內(nèi)容中，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展中有關(guān)環(huán)境問題的支出與收益加入會(huì)計(jì)的核算中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不全面，影響整個(gè)的核算結(jié)果，進(jìn)而影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，不僅僅要將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，也要把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的影響反映出來，將企業(yè)在保護(hù)環(huán)境方面投入的資金進(jìn)行合理、科學(xué)的核算，將企業(yè)真實(shí)的環(huán)境活動(dòng)情況以及環(huán)境保護(hù)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和經(jīng)濟(jì)效果反饋出來，才能對(duì)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一個(gè)全方面的了解。

第二，在會(huì)計(jì)核算體系中，我國(guó)一般采用貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的方式。但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景下，更加注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)，而不是利益的追求，因此使用貨幣計(jì)量方式無法對(duì)影響環(huán)境的因素，如：污染面積、單位濃度以及排放量等進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的測(cè)量，影響對(duì)環(huán)境質(zhì)量信息的采集，不能將環(huán)境狀況充分、客觀地反映出來，進(jìn)而影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建。

第三，當(dāng)前企業(yè)主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息公布出來。在制作財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中通常是使用圖表的方式加以說明，并配以文字進(jìn)行具體的講解，但是循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)信息的公布卻要求有非常多的實(shí)物信息以及非量化的信息。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式下，環(huán)境問題已經(jīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)有著十分重要的影響，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該將環(huán)境信息放入其中，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的影響，從而做出既能帶來經(jīng)濟(jì)效益又能帶來環(huán)境效益的科學(xué)決策。

3 循環(huán)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算體系必須遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化、再利用以及再循環(huán)的3R原則，才能使建立出來的會(huì)計(jì)核算體系符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，更好地為循環(huán)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[2]。

3.1 減量化的資源會(huì)計(jì)

所謂資源會(huì)計(jì)，是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)減量化原則的基礎(chǔ)上提出來的。資源會(huì)計(jì)是管理資源經(jīng)濟(jì)的循環(huán)過程以及結(jié)果的一種活動(dòng)。使用資源會(huì)計(jì)可以對(duì)資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程中的各種投入信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，能夠?qū)Y源開發(fā)過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有一個(gè)清晰、準(zhǔn)確的預(yù)算，同時(shí)使用一些會(huì)計(jì)專業(yè)獨(dú)有的算法來整理、加工會(huì)計(jì)信息。為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的開發(fā)、利用資源的情況，幫助決策者做出科學(xué)、合理的決策用于資源的開發(fā)和利用。

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化原則，提出了物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)。它是對(duì)原材料及其他生產(chǎn)資料在產(chǎn)品的制作過程中的流動(dòng)狀態(tài)有一個(gè)清晰的跟蹤控制，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行管理與核算。它主要是將環(huán)境成本的核算與傳統(tǒng)物料成本的核算相結(jié)合，用來達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)目的[3]。它不僅僅關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品及副產(chǎn)品對(duì)物料的消耗程度，同時(shí)也關(guān)注沒有成為最終產(chǎn)品的物料消耗情況，將物流的流動(dòng)以及使用情況有一個(gè)清晰而準(zhǔn)確的記錄。

構(gòu)建資源會(huì)計(jì)與物料流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)將會(huì)減輕經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的壓力，同時(shí)也會(huì)減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中對(duì)環(huán)境保護(hù)投入的資金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的雙贏。因此資源會(huì)計(jì)和物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)能夠符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，是減少對(duì)環(huán)境的破壞以及資源的浪費(fèi)的一種有效的會(huì)計(jì)核算方法。

3.2 廢物再利用會(huì)計(jì)

廢物再利用會(huì)計(jì)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)得以實(shí)現(xiàn)的最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)、在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的視角下，廢物再利用會(huì)計(jì)是反映和披露廢物再利用過程中所有的財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息，它主要用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中廢物再利用對(duì)于環(huán)境的影響以及經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)廢棄物的成本投入有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)廢棄物的成本進(jìn)行合理、有效的控制。同時(shí)在利用廢物再利用會(huì)計(jì)時(shí)要注意將廢棄物的成本核算與其他的成本核算分開，建立一個(gè)獨(dú)立的廢棄物成本核算賬戶[4]。

3.3 再循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)，而可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上提出來的。它是將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)依據(jù)環(huán)境科學(xué)等方面的知識(shí)融入會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法中，然后確認(rèn)、計(jì)量和反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的影響程度，將準(zhǔn)確、有效的信息提供給會(huì)計(jì)工作者，幫助他們對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，從而促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，將促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的共同發(fā)展進(jìn)步。

根據(jù)再循環(huán)原則不僅提出了可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)，同時(shí)也提出了環(huán)境成本內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)的核算。環(huán)境成本就是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中對(duì)于環(huán)境污染所造成的影響，并將這些影響轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息，計(jì)算到會(huì)計(jì)成本的核算中。雖然將這一項(xiàng)成本放入會(huì)計(jì)成本的核算中會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的成本投入，但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的視野下，我們要以發(fā)展的眼光看待問題，環(huán)境成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有利于企業(yè)在未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自覺地進(jìn)行環(huán)境的保護(hù)，減少環(huán)境的污染。

利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的再循環(huán)原則不僅要構(gòu)建出可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、環(huán)境成本會(huì)計(jì)還有對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)建。所謂的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)貢獻(xiàn)以及對(duì)社會(huì)、環(huán)境的危害用會(huì)計(jì)的計(jì)算方法進(jìn)行研究、計(jì)量。它主要是對(duì)企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任以及由此所產(chǎn)生的社會(huì)成本及效益進(jìn)行核算，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依據(jù)核算的數(shù)據(jù)做出科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策。

4 循環(huán)經(jīng)濟(jì)下構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系的意義

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)的核算體系進(jìn)行構(gòu)建，有利于會(huì)計(jì)工作者全面、科學(xué)、系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益以及環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)估，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者依據(jù)這些分析評(píng)估的數(shù)據(jù)做出科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策，在不污染環(huán)境、浪費(fèi)資源的前提下，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一，更好地落實(shí)可持續(xù)發(fā)展的思想觀念，促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5 結(jié) 論

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式下，要從資源會(huì)計(jì)、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)、廢物再利用會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、環(huán)境成本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面入手構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系，這樣才能全面、科學(xué)、系統(tǒng)地對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境影響進(jìn)行分析，進(jìn)而保證環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展。

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