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淺談優(yōu)化會(huì)計(jì)金融的途徑

2016-11-16 15:39姜玉容
財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年19期
關(guān)鍵詞:金融管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

姜玉容

摘要:金融作為貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的溝通橋梁,是聯(lián)系產(chǎn)業(yè)資本和金融資本的紐帶。當(dāng)前,金融業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機(jī)遇同時(shí)也伴隨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家,我國(guó)的金融業(yè)起步較晚, 但是,近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,非銀金融行業(yè)的迅速崛起,金融業(yè)也隨著中國(guó)金融體系的完善迎來(lái)了自身發(fā)展的春天。尤其是隨著同城票據(jù)交換、支付清算、全國(guó)影像支付的蓬勃興起,同城票據(jù)交換、支付清算、全國(guó)影像支付金融尤為迅猛,隨著金融業(yè)務(wù)的不斷多樣化以及復(fù)雜化,現(xiàn)行核算辦法與滿(mǎn)足金融會(huì)計(jì)、公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求還存在一定差距。我國(guó)金融業(yè)迫切需要一套合理的、完善的、適合金融業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)體系與規(guī)范,來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)金融 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融管理

一、會(huì)計(jì)金融的特點(diǎn)與難點(diǎn)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,首先要明確其會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是各項(xiàng)金融資產(chǎn),企業(yè)所管理的金融資產(chǎn)并非其自身所有這是企業(yè)核算資產(chǎn)與其他普通企業(yè)所擁有資產(chǎn)的最大不同點(diǎn)。

在同城票據(jù)交換、支付清算、全國(guó)影像支付的過(guò)程中,在這樣的情況下,企業(yè)的日常核算中,將較少地涉及到負(fù)債項(xiàng)目。與商業(yè)企業(yè)相比,企業(yè)不以存貨等商品的流動(dòng)作為其利潤(rùn)的主要來(lái)源。所以,在負(fù)債和利潤(rùn)的核算上,企業(yè)與其他一般企業(yè)同樣存在不同之處。

目前企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表由于在設(shè)定上存在諸多問(wèn)題,還不能完全反映出公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。有待進(jìn)一步改善。具體來(lái)看,主要表現(xiàn)為以下方面:

首先,我國(guó)相關(guān)條款規(guī)定,對(duì)于企業(yè)每項(xiàng)金融的核算,應(yīng)該分別建賬,分別核算。對(duì)于金融業(yè)務(wù)規(guī)模和數(shù)量較大的企業(yè)而言,分別核算就需要建立數(shù)量相當(dāng)龐大的賬務(wù)賬套。開(kāi)設(shè)不同的銀行賬戶(hù)。從管理上帶來(lái)了諸多的不便。近年來(lái)隨著金融業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張,其所占比重也越來(lái)越大。在銀行賬戶(hù)管理、建立賬套、錄入憑證、會(huì)計(jì)資料整理和保管等基礎(chǔ)性工作需要消耗大量工作時(shí)間和精力。賬務(wù)核算的復(fù)雜性和工作負(fù)擔(dān)越來(lái)越大。

其次,在上述所示的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表只反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分情況。金融業(yè)務(wù)作為企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),卻只能通過(guò)表外進(jìn)行核算。大量的表外業(yè)務(wù)使得對(duì)真實(shí)的業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)估上存在較大的偏差。就很難如實(shí)全面地反映出經(jīng)營(yíng)成果。利益相關(guān)者所關(guān)心的金融項(xiàng)目的運(yùn)作情況,只能通過(guò)初期與末期的金融項(xiàng)目匯總會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)。而在中期,卻無(wú)法掌握詳實(shí)的金融項(xiàng)目運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)信息。

另外,由于金融資產(chǎn)始終保持在委托人的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不能反映出資產(chǎn)處于金融狀態(tài)下風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)際情況。對(duì)于可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,沒(méi)有在會(huì)計(jì)上計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可能造成資產(chǎn)虛高的情況。

二、優(yōu)化會(huì)計(jì)金融的建議

目前,年輕的中國(guó)金融行業(yè)正在面臨著如何鞏固既有發(fā)展成果、彌補(bǔ)自身現(xiàn)有短板、尋求新的發(fā)展機(jī)遇,進(jìn)而駛上新的發(fā)展高速公路的重大挑戰(zhàn)和歷史課題。為了如實(shí)反映金融財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分的信息,提供給各利益相關(guān)者可靠真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,金融業(yè)的會(huì)計(jì)體系應(yīng)立足金融業(yè)務(wù)的實(shí)際,從以下幾個(gè)方面考量,建立健全金融行業(yè)會(huì)計(jì)體系。

(一)根據(jù)實(shí)際情況合理應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,在不同的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中分別運(yùn)用。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,更能準(zhǔn)確、公允地反映報(bào)告期內(nèi)項(xiàng)目的實(shí)際會(huì)計(jì)情況。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的會(huì)計(jì)信息更加符合此類(lèi)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。

(二)優(yōu)化報(bào)表項(xiàng)目列示,全面清晰提供財(cái)務(wù)信息

對(duì)于報(bào)表所列示的項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)金融業(yè)的實(shí)際情況。設(shè)立更多具有金融業(yè)特色,反映金融行業(yè)運(yùn)作實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目。同時(shí)完善報(bào)表的列示,從而將會(huì)計(jì)信息更加全面準(zhǔn)確的提供給決策者和其他報(bào)表使用者。進(jìn)而做出更加科學(xué)的決策。增加 “損益平準(zhǔn)金”等金融業(yè)專(zhuān)有項(xiàng)目,以便更加準(zhǔn)確反映金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

同時(shí),在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中,按照?qǐng)?bào)表需要滿(mǎn)足報(bào)表使用者要求。由于金融項(xiàng)目的資金為委托人資金來(lái)源與應(yīng)用,不屬于企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)。但由于金融項(xiàng)目的運(yùn)作也涉及諸多的利益相關(guān)者,同樣也應(yīng)通過(guò)一定的方式進(jìn)行披露和說(shuō)明。以使企業(yè)的報(bào)表所反映的各項(xiàng)信息更為完善,更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映出公司的競(jìng)爭(zhēng)能力和運(yùn)作情況。

(三)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo),建立財(cái)務(wù)預(yù)警制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),加強(qiáng)內(nèi)部管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),制定完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、測(cè)量和控制機(jī)制;明確不同層次財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)特點(diǎn),正確量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),在金融業(yè)務(wù)核算與評(píng)估環(huán)節(jié)建立基于業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制;在分析自身承受風(fēng)險(xiǎn)能力的基礎(chǔ)上,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)控制成本與其所帶來(lái)的收益(或其所避免的損失),選擇具有代表性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行評(píng)價(jià),制定有效的財(cái)務(wù)預(yù)警制度。

對(duì)于預(yù)警指標(biāo)的選擇,既可以通過(guò)非財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行定性分析,也可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析。宏觀經(jīng)濟(jì)情況、產(chǎn)業(yè)前景、國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)變動(dòng)、企業(yè)或項(xiàng)目發(fā)生的重大事項(xiàng)變更等都是重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而比較有效的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有權(quán)益凈利率、資產(chǎn)負(fù)債比率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)等。通過(guò)對(duì)一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化分析,可以較準(zhǔn)確地評(píng)估出企業(yè)或項(xiàng)目當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)與事先設(shè)定的預(yù)警臨界值進(jìn)行對(duì)比,可以較好地控制相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)規(guī)范會(huì)計(jì)金融制度,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可比性

金融業(yè)作為新興行業(yè),其業(yè)務(wù)流程有別于銀行、保險(xiǎn)和證券業(yè)務(wù)。企業(yè)不單具有金融企業(yè)的特性,而且還有其特殊性。因此,正確并規(guī)范金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),已經(jīng)成為金融業(yè)乃至?xí)?jì)界面臨的一大課題。一方面,為方便實(shí)務(wù)操作,國(guó)家應(yīng)當(dāng)允許按照金融資金用途的不同選用具體、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。如當(dāng)金融資金用于金融業(yè)同業(yè)拆借時(shí),應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;而當(dāng)金融資金用于實(shí)業(yè)投資時(shí),則執(zhí)行一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度。另一方面,進(jìn)一步細(xì)化金融費(fèi)用核算制度,明示金融費(fèi)用子目,界定金融費(fèi)用承擔(dān)的明確界限,以保證金融收益的可靠計(jì)量,保護(hù)委托人、受益人的利益。

與此同時(shí),對(duì)于金融行業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露,應(yīng)進(jìn)行更加規(guī)范與細(xì)化的規(guī)定。對(duì)于所披露的財(cái)務(wù)信息的范圍、內(nèi)容、口徑及標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)確保各企業(yè)的保持一致,具有可比性。

參考文獻(xiàn):

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