石勇

摘要：2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確，自2016年5月1日起，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。隨后，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（ 財稅〔2016〕36 號） 。根據(jù)財政部36號文，應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。本文從財務(wù)和經(jīng)營管理角度，分析營改增對海洋石油工程企業(yè)的影響，并提出應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：營改增 海洋石油工程企業(yè) 影響

一、營改增背景介紹

我國是世界上極少數(shù)存在營業(yè)稅的國家，營業(yè)稅、增值稅兩稅并存，且分由兩班稅務(wù)人員管理，稅收行政成本較高；此外，業(yè)務(wù)發(fā)展多元化使得業(yè)務(wù)稅種劃分存在困難，稅收征管難度加大。營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅有利于符合“稅收中性”要求，實現(xiàn)在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條。同時，國家間流轉(zhuǎn)稅制的差異，不利于擴大我國國際貿(mào)易的競爭優(yōu)勢，兩稅合并順應(yīng)了“國際通例”。

2011 年11 月16 日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了（財稅[2011]110 號文）———《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》。從2012 年1 月1 日起，對上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增的試點工作， 這一舉措拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。2012 年，營改增試點范圍首先在上海、北京、江蘇、安徽等8 個省、直轄市及計劃單列市試行。2013 年，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)進行。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入營改增試點。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)于2016年5月1日納入試點。

國家營改增主要目的簡化稅制，促進稅收中性，降低企業(yè)的稅負，均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。另一方面，也簡化稅收征管，提高政府服務(wù)效率。所以，營改增企業(yè)應(yīng)及時對政策進行研究，努力提升管理水平，享受營改增政策帶來的紅利。

二、營改增對海洋石油工程企業(yè)的影響

（一）降低企業(yè)稅負成本，提高企業(yè)盈利能力

營業(yè)稅是就企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，增值稅是在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，就其貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。以公司在“營改增”實施前承接了一項1000 萬元的海洋石油工程服務(wù)合同為例， 該合同所涉及的稅額按新舊政策計算。

可見，營改增政策實施后，公司應(yīng)納增值稅稅額比營業(yè)稅應(yīng)納稅額少，企業(yè)的稅負成本降低，提高企業(yè)盈利能力。

（二）促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高

1、會計核算

營改增之前，海洋石油工程企業(yè)主要負擔(dān)營業(yè)稅，而營業(yè)稅的會計處理比較簡單， 涉及到的會計科目主要有“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費”等。營改增后，海洋石油工程企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，其會計科目的設(shè)置比之前復(fù)雜很多，其增值稅的核算可能涉及進項稅額、減免稅款、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅等，這顯然加大了會計核算的難度。

增值稅會計核算難度的加大， 這也就對海洋石油工程企業(yè)的會計核算水平提出了新的要求。快速有序地加強財會人員的職業(yè)培訓(xùn)，提升會計核算水平，才能夠規(guī)范、有序、精細地完成核算工作，保證企業(yè)營改增后生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。

2、發(fā)票管理

根據(jù)文件規(guī)定，從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。這就要求海洋石油工程企業(yè)要提高風(fēng)險意識，加強對增值稅發(fā)票的管理工作，否則造成企業(yè)多繳稅款、企業(yè)成本增高的情況。

同時，海洋石油工程企業(yè)現(xiàn)有的合同范本已經(jīng)不能滿足發(fā)票管理的需求。為了應(yīng)對營改增這一政策變化，海洋石油工程企業(yè)應(yīng)對合同中涉及到發(fā)票事項的內(nèi)容其進行修訂，明確規(guī)定對方開具增值稅專用發(fā)票。因此，商務(wù)部門應(yīng)選擇與具備開票資格并能在規(guī)定期限及時開票的供應(yīng)商合作，盡可能確保增值稅進項稅額的有效抵扣。

3、財務(wù)管理難度增加

營改增政策施行后，增值稅納稅申報、抵扣工作更加規(guī)范，這對海洋石油工程企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求。目前，部分海洋石油工程企業(yè)的財務(wù)人員仍是營業(yè)稅思維，對增值稅新政策還不能完全理解消化，忽視其重要性，導(dǎo)致工作人員與增值稅申報、抵扣相關(guān)的工作不熟悉， 企業(yè)的財務(wù)管理水平較低，無法滿足增值稅的管理要求，企業(yè)財務(wù)管理難度增加。

三、海洋石油工程企業(yè)應(yīng)對策略

（一）加強培訓(xùn)，提升素質(zhì)

海洋石油工程企業(yè)加強對相關(guān)人員進行營改增知識培訓(xùn)，由于增值稅在實際工作中與營業(yè)稅有很大區(qū)別，需要引起企業(yè)的重視。公司可以邀請專業(yè)事務(wù)所授課，提高公司人員的政策水平。同時，針對營改增引起的變化，應(yīng)及時更改公司內(nèi)控流程，讓公司人員對增值稅票據(jù)的索取，增值稅納稅抵扣、申報、繳稅。財務(wù)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)，加強培訓(xùn)，提升專業(yè)素質(zhì)。

（二）合理探索稅收籌劃

營改增給海洋石油工程企業(yè)帶來一定的稅收籌劃空間。海洋石油工程企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)人員必須掌握稅法理論、熟悉行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、跟蹤最新稅收動態(tài)，在遵循科學(xué)、合理、周密地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，尋求合理的稅收籌劃空間，制定出科學(xué)完善的稅收籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負，進而達到可以少繳、緩繳稅款，實現(xiàn)稅收成本最小化。

（三）加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤

營改增后，洋石油工程企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點和企業(yè)自身的經(jīng)營狀態(tài)，合理預(yù)測營改增后企業(yè)的成本與收益，加強預(yù)算管理，嚴控成本費用；通過分析增值稅的風(fēng)險點與內(nèi)控流程，采取措施，以此減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)收益最大化。

四、結(jié)束語

本文基于財務(wù)和經(jīng)營管理兩個方面，分析了營改增對洋石油工程企業(yè)的影響，營改增有利于海洋石油工程企業(yè)降低稅負，提升利潤水平，促進海洋石油企業(yè)管理水平的提高，但是，企業(yè)的財務(wù)管理難度也因此加大。海洋石油工程企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況，正視營改增對企業(yè)帶來的影響，通過熟悉國家稅收相關(guān)政策，合理探索稅收籌劃，實現(xiàn)稅收成本最小化，增強企業(yè)核心競爭力。

參考文獻：

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