張紅操

摘要：隨著我國建筑實力的不斷增強，越來越多的建筑企業(yè)走出國門，讓海外項目合同額不斷刷新。我國企業(yè)在海外進(jìn)行工程總承包時，與業(yè)主簽訂合同密不可分的則是稅務(wù)條款，因海外總承包工程量巨大，涉及的國家也各不相同，稅制也存在較大差異，加之我國“營改增”政策的全面實施，所以，研究海外總承包項目合同的稅收管理顯得尤為重要。本文從海外EPC工程總承包模式定義出發(fā)，分析了海外EPC工程總承包項目合同簽訂前的稅收籌劃及海外EPC工程總承包項目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理。以期為海外總承包項目的稅務(wù)相關(guān)工作提供一定的指導(dǎo)性意見。

關(guān)鍵詞：營改增 海外 總承包 稅務(wù) 影響

一、海外EPC工程總承包模式概述

海外EPC工程總承包模式通常是指海外投資方僅選擇一個總承包商，由總承包商按照合同約定，負(fù)責(zé)整個工程項目的設(shè)計、人力資源分配、設(shè)備和材料的采購、建筑施工及試運行等工作，進(jìn)而提供完整的可交付使用的工程項目的建設(shè)模式。其中EPC中，E部分指設(shè)計部分，P部分指采購部分，C部分指建筑安裝部分。我國的海外EPC總承包項目所在地一般為東南亞、非洲、拉美、中東等地，其承包周期往往較長、建設(shè)規(guī)模較大、建設(shè)工程較為復(fù)雜，在這種承包模式下，投資方僅需要規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)要求和其他基本要求，總承包商根據(jù)投資方的要求對承包工程進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計，并根據(jù)自身承包能力，將工程劃分為若干個相對獨立的工作包，分包給對應(yīng)的分包商，并與各對應(yīng)分包商共同商議，尋求最經(jīng)濟(jì)有效的工程實施方法，且總承包商對分分包商所負(fù)責(zé)的工作全權(quán)負(fù)責(zé)。

二、海外EPC工程總承包項目合同簽訂前的稅收籌劃

為鼓勵我國更多的企業(yè)“走出去”，我國政府采取了一系列稅收鼓勵性政策，使我國企業(yè)在“走出去”項目中，不承擔(dān)過重的稅收負(fù)擔(dān)，保障其健康穩(wěn)定可持續(xù)地發(fā)展。在海外EPC工程總承包項目中，在與業(yè)主簽訂相關(guān)合同時，一般分為OFFSHORE和ONSHORE兩部分，因此相關(guān)項目合同的稅收籌劃也分國內(nèi)和國外兩部分進(jìn)行。對國內(nèi)主要關(guān)注國家稅收政策，對國外主要關(guān)注國際稅收政策。

（一）對流轉(zhuǎn)稅的籌劃

“營改增”政策實施后，我國海外EPC項目的稅務(wù)受到了一定的影響，根據(jù)政策中的相關(guān)規(guī)定，我國所有海外總承包項目中，設(shè)計部分增值稅可以享受零稅率優(yōu)惠，而對采購部分，如海外總承包項目中所對外采購的生活物資、機(jī)具、工具、原材料等，可以享受退（免）稅政策，對建筑安裝部分，根據(jù)營業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營業(yè)稅的規(guī)定，海外總承包項目可以按照規(guī)定及時辦理減免備案手續(xù)，則可以減免這部分營業(yè)稅。海外EPC工程總承包項目可以根據(jù)這些稅收規(guī)定，合理籌劃流轉(zhuǎn)稅。

（二）對稅收協(xié)定的籌劃

當(dāng)前，我國已經(jīng)對外簽署了99個避免雙重征稅協(xié)定，根據(jù)這些協(xié)定，我國海外總承包項目在對外簽訂合同時，可以充分利用這些所規(guī)定的政策，合理制定項目合同中的稅收條款。針對這些協(xié)定，我國企業(yè)可以享受到的待遇如下：在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。如海外總承包企業(yè)可以根據(jù)與項目所在國簽訂的相關(guān)協(xié)定，對在項目所在國取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)利息、租金、分紅所得等，可以享受全部或部分減免優(yōu)惠政策；對海外總承包項目中所派遣的工作人員在境外所獲勞務(wù)酬勞，可以相應(yīng)享受減免個人所得稅優(yōu)惠政策；對在海外總承包項目中，營業(yè)活動時間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定183天或僅從事輔助性工作的項目，可以享受在項目所在國免征所得稅優(yōu)惠政策等。避免雙重征稅。雙重征稅在海外總承包項目中較為常見，海外總承包項目在與業(yè)主簽訂合同前，需仔細(xì)研究項目所在國相關(guān)稅法，充分利用項目稅收協(xié)定獲得稅收抵免政策。協(xié)議一般規(guī)定海外總承包項目在項目所在國已經(jīng)繳納稅收的，在我國境內(nèi)計算相關(guān)稅款時，會通過抵免、扣除等方式處理海外總承包項目在境外所繳納稅款。避免涉及跨國涉稅糾紛。協(xié)議中規(guī)定，我國企業(yè)在項目所在國實施相關(guān)工程時，如果企業(yè)認(rèn)為項目所在國違背了稅收協(xié)定的無差別待遇原則，則可以根據(jù)規(guī)定向我國省級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請啟動雙邊協(xié)商程序，由國家相關(guān)稅務(wù)局出面與項目所在國稅務(wù)部門進(jìn)行磋商以維護(hù)我國企業(yè)在海外項目工程中的稅收權(quán)益。

（三）對企業(yè)所得稅的籌劃

我國海外ECP工程總承包項目在我國繳納企業(yè)所得稅時，可以根據(jù)相關(guān)避免雙重征稅的稅收協(xié)定，可以依法抵免或扣除已在境外繳納的所得稅稅款。具體的抵免計算方法為，海外總承包項目在繳納境外所得時，如果所得來自不同國家，則采取分別計算所得再進(jìn)行抵扣，如果所得均來自同一個國家，則不再對所得區(qū)分種類，而是采取合并計算所得再進(jìn)行抵扣。

（四）對關(guān)稅和印花稅的籌劃

為鼓勵我國企業(yè)“走出去”，我國政府在征收“走出去”企業(yè)的關(guān)稅模塊采取征收低稅率關(guān)稅或免征關(guān)稅的政策。對于海外EPC工程總承包項目，我國稅收政策采取的方法為對其出口的少部分未經(jīng)加工的鋼材繳納關(guān)稅，經(jīng)加工的產(chǎn)品則不征收關(guān)稅，但由于相關(guān)產(chǎn)品的種類較多，免征關(guān)稅的產(chǎn)品類型仍在不斷發(fā)生變化。海外EPC工程總承包項目應(yīng)實時關(guān)注我國相關(guān)稅收政策的變化及規(guī)定，對關(guān)稅中具體免征項目進(jìn)行實時了解，做好合同簽訂前的稅收籌劃工作。對于征收印花稅，在印花稅免征項目中，主要為海外EPC工程總承包項目采取境外子公司與業(yè)主在境外簽訂建筑安裝合同，且合同不入境使用，則該合同免收印花稅。

三、海外EPC工程總承包項目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理

（一）ECP合同執(zhí)行階段國內(nèi)的稅務(wù)管理

首先，項目管理相關(guān)人員到我國稅收部門開具中國稅收居民身份證明，以便向項目所在國相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)稅收減免政策材料。其次，對減免、抵退稅收優(yōu)惠進(jìn)行備案，根據(jù)相關(guān)ECP項目減免稅政策，辦理相關(guān)備案手續(xù)。再次，辦理出口退稅手續(xù)。根據(jù)規(guī)定在相關(guān)稅務(wù)部門辦理出口退稅登記。持相關(guān)授權(quán)部門簽發(fā)的海關(guān)代碼證書、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書及其他相關(guān)證件等在項目所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。

（二）ECP合同執(zhí)行階段境外項目現(xiàn)場稅務(wù)管理

海外EPC工程總承包項目在國內(nèi)的稅務(wù)管理主要為辦理相關(guān)稅收手續(xù)，以便項目合同的順利執(zhí)行，而對境外項目現(xiàn)場的稅務(wù)管理則需要綜合管理制度、人力資源、相關(guān)技術(shù)支持等，才能順利完成合同簽訂的相關(guān)稅務(wù)目標(biāo)。首先，明確項目總部與海外項目部相關(guān)稅務(wù)管理職責(zé)，制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，明確相關(guān)稅務(wù)管理人員權(quán)限與稅務(wù)決策程序。其次，加大宣傳和培訓(xùn)力度，對海外EPC工程總承包項目的稅務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，建立稅務(wù)培訓(xùn)手冊，熟練掌握EPC合同的商務(wù)條款及相關(guān)專業(yè)技術(shù)內(nèi)容。再次，合理制定當(dāng)?shù)鼗悇?wù)管理措施，選擇當(dāng)?shù)貎?yōu)秀的供應(yīng)商，對項目所在地服務(wù)合同應(yīng)采取含稅價，且盡量實行當(dāng)?shù)馗犊畲胧?，按照?dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)嚴(yán)格履行稅務(wù)扣繳義務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的監(jiān)控及評價系統(tǒng)。海外EPC工程總承包項目在稅務(wù)合同執(zhí)行方面，如果出現(xiàn)審計、稅務(wù)稽查不嚴(yán)等現(xiàn)象，易造成一定的稅務(wù)風(fēng)險，因此，海外項目部應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)控及評價系統(tǒng)，對海外項目稅務(wù)管理進(jìn)行人機(jī)結(jié)合、等級排序的科學(xué)評估方法，確保海外項目稅務(wù)管理合法合規(guī)順利執(zhí)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，海外EPC工程總承包項目所涉及的稅務(wù)包括國內(nèi)及國外兩部分，在不同的海外承包項目中，業(yè)主與主包方所約定的合同義務(wù)與責(zé)任不盡相同，大部分海外總承包項目中，總包方均需要承擔(dān)國內(nèi)相關(guān)稅務(wù)，而業(yè)主承擔(dān)國外相關(guān)稅務(wù)?？偘皆谶M(jìn)行合同的稅務(wù)管理時，需要提前熟悉及掌握國內(nèi)及國際相關(guān)稅法，了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)這些優(yōu)惠政策提前做好稅收籌劃，且在合同簽訂后，進(jìn)行合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理時，需要結(jié)合國內(nèi)總部機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)稅務(wù)管理職責(zé)，并建立嚴(yán)格的海外項目現(xiàn)場的稅務(wù)管理辦法，確保相關(guān)稅務(wù)規(guī)定合法合規(guī)順利進(jìn)行。

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