陳舒

摘要：納稅籌劃是納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的必經(jīng)之路。本文通過案例形式對(duì)企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃前和籌劃后的對(duì)比分析，并根據(jù)分析結(jié)論提出了納稅籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：稅收 優(yōu)惠 個(gè)人所得稅 全年一次性獎(jiǎng)金

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的規(guī)范和法治化的完善，納稅人的納稅意識(shí)在不斷提高，納稅人為了維護(hù)自身利益，進(jìn)行科學(xué)、合法的納稅籌劃來謀求企業(yè)規(guī)范和長(zhǎng)久的健康發(fā)展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)

以國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件的規(guī)定作為個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)。從2005年1月1日起，國家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)于個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行了整調(diào)，納稅人獲得全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算并繳納稅款，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。年終獎(jiǎng)必須單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，該計(jì)稅辦法只允許納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)采用一次。

二、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路

2011年9月1日起，新《個(gè)人所得稅法》在我國全面實(shí)施，工資、薪金所得執(zhí)行七級(jí)累進(jìn)超額稅率。企業(yè)個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路如下：

（一）納稅籌劃方法

籌劃方法具體有以下兩種情況：

先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的年終獎(jiǎng)，按12個(gè)月平均劃分，計(jì)算出所得的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

（1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得大于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)×適用稅率?速算扣除數(shù)

（2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)?當(dāng)月工資薪金所得+費(fèi)用扣除額）×適用稅率?速算扣除數(shù)

（二）納稅籌劃思路

對(duì)企業(yè)員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關(guān)年終獎(jiǎng)的籌劃方法所得出的各項(xiàng)論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要能不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率調(diào)高一個(gè)檔次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身就已經(jīng)小于年終獎(jiǎng)金適用稅率，可以將獎(jiǎng)金調(diào)換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金的適用稅率相等其主要的臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，靈活運(yùn)用臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到很大的幫助。

三、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的案例分析

以M企業(yè)員工李某為例：2015年12月M企業(yè)給員工李某一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金20000元，李某當(dāng)月工資薪金為5500元，請(qǐng)對(duì)李某全年工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃。

（一）籌劃前的正常計(jì)稅情況

對(duì)員工李某年終獎(jiǎng)案例進(jìn)行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時(shí)領(lǐng)到2015年的年終獎(jiǎng)20000元，根據(jù)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當(dāng)月所需繳納的個(gè)人工資所得稅為：

（二）利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間進(jìn)行納稅籌劃后的計(jì)稅情況

案例同上，以下是結(jié)合表1.進(jìn)行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（三）對(duì)比分析后的結(jié)論

通過以上對(duì)比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個(gè)人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個(gè)人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根據(jù)表1可知，李某年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)是18000元，敏感區(qū)間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式來算，則其應(yīng)按照稅率10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調(diào)整年終獎(jiǎng)金分配之后，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，避開了敏感區(qū)，則其應(yīng)繳年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅實(shí)際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間對(duì)于企業(yè)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅繳納產(chǎn)生著重要的影響。因此，做好員工年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，對(duì)全年所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有不同程度的降低，對(duì)企業(yè)員工的積極性是一個(gè)較大的鼓勵(lì)。

四、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的建議

（一）合理籌劃年終獎(jiǎng)數(shù)額

為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎(jiǎng)，目的在于降低員工月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率。因此，對(duì)于企業(yè)年終獎(jiǎng)和月工資的分配，可以按照以下方式進(jìn)行發(fā)放：若年終獎(jiǎng)適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時(shí)，在年終獎(jiǎng)的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎(jiǎng)中。若年終獎(jiǎng)適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時(shí)，則盡可能將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆鹿べY中。根據(jù)這種調(diào)整，按照現(xiàn)行的企業(yè)薪酬管理體系，結(jié)合國家規(guī)定的工資和年終獎(jiǎng)金最優(yōu)分配表，本文總結(jié)了員工李某的工資和年終獎(jiǎng)分配方案：月工資調(diào)整為5666.7元，年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為18000元對(duì)李某更為有利，達(dá)到少交稅的目的，以減輕員工負(fù)擔(dān)。

（二）多發(fā)少得避開縮水區(qū)

為了讓員工真正享受到在獎(jiǎng)金上得到的實(shí)處，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)對(duì)縮水期間進(jìn)行綜合考量，盡量避開多發(fā)少得的“縮水區(qū)”。根據(jù)表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區(qū)”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個(gè)區(qū)間。例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎(jiǎng)為20000元，適用稅率為10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為3035元。而經(jīng)過納稅籌劃調(diào)整后李某年終獎(jiǎng)為18 000元，適用稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1880.04元。由此可見，多發(fā)2000元獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實(shí)際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結(jié)論是，關(guān)鍵在于臨界點(diǎn)附近有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即為了提高員工的實(shí)際收入水平，建議公司在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開（18000，54000]這個(gè)區(qū)間。

（三）合理計(jì)算預(yù)支金額

利用合理的預(yù)支金額來作為輔助方法，換句話說就是在利用我國稅收優(yōu)惠政策的前提下，不違背稅收相關(guān)法律法規(guī)，員工可以提前預(yù)支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對(duì)年終獎(jiǎng)金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來避免出現(xiàn)高獎(jiǎng)金、低收入的情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)納稅籌劃時(shí)，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行合理的支付獎(jiǎng)金金額：一是企業(yè)要按月均衡發(fā)放，企業(yè)應(yīng)全面預(yù)算員工收入合理預(yù)計(jì)全年所得，尤其是合理測(cè)定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎(jiǎng)金適用的稅率。與此同時(shí)，每月發(fā)放金額均勻分?jǐn)偅@樣就能在一定范圍內(nèi)到達(dá)少繳納個(gè)人所得稅的目的。二是企業(yè)可以適當(dāng)將部分獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)為福利以及費(fèi)用等。當(dāng)收入處于稅率臨界點(diǎn)附近時(shí)，將部分收入變成員工福利或者員工報(bào)銷費(fèi)用等，適當(dāng)減少當(dāng)月現(xiàn)金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達(dá)到降低個(gè)人在工資和年終獎(jiǎng)方面的稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張亮.企業(yè)集團(tuán)如何進(jìn)行合理的納稅籌劃[J].企業(yè)研究，2012（14）

[2]方虹；王艷；李志立.基于因素分析的高?？蒲杏行Ф悇?wù)籌劃研究[N].杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015（02）

[3]王凱.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范的探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（20）

[4]馮蓮.有限合伙企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（21）