李天鵬

摘要：“營改增”影響分析及措施應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：“營改增” “影響” “對策”

2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)。這勢必對建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。建筑企業(yè)如何從容應(yīng)對國家財(cái)稅政策的諸多變化，充分挖掘政策改革紅利，化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文將對上述問題進(jìn)行逐一分析和探討。

一、“營改增”帶來的機(jī)遇

（1）“營改增”有利于解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅。

（2）“營改增”有利于促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。

（4）“營改增”有利于建筑企業(yè)的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、“營改增”產(chǎn)生的影響

（一）組織架構(gòu)

建筑企業(yè)擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，內(nèi)部層層分包和資質(zhì)共享的問題普遍存在。多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

（二）招投標(biāo)

“營改增”政策實(shí)施后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》內(nèi)容將修訂完善，招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也要按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。建筑企業(yè)投標(biāo)工作將變得復(fù)雜化，施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，內(nèi)部定額也要重新編制。

（三）總分包

《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。建筑企業(yè)如果存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤的工程項(xiàng)目，即便將來工程結(jié)算過程中取得增值稅專用發(fā)票也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。表現(xiàn)在：一是人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；二是施工用的很多二三類材料，因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個(gè)體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（五）資產(chǎn)及現(xiàn)金流量

“營改增”后，建筑企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)、外購工器具及原材料因可以抵扣增值稅進(jìn)行稅額，導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)稅原值發(fā)生變化，期末資產(chǎn)存量將低于預(yù)期，且盈利能力短期內(nèi)呈下降趨勢，資產(chǎn)負(fù)債率有可能將逐步上升。由于業(yè)主單位通常計(jì)價(jià)結(jié)算在先，撥付款項(xiàng)滯后，為配合業(yè)主單位的結(jié)算，多數(shù)建筑企業(yè)先開具增值稅發(fā)票交稅，待工程項(xiàng)目驗(yàn)收合格后業(yè)主單位才能付款到位，致使建筑企業(yè)先期墊付大額增值稅稅款，造成一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量短缺，面臨的資金剛性支付風(fēng)險(xiǎn)加大。

（六）財(cái)務(wù)會計(jì)核算

增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，需加強(qiáng)增值稅會計(jì)核算管理，合理設(shè)置建筑企業(yè)會計(jì)賬務(wù)核算體系；財(cái)務(wù)人員面臨大量增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證發(fā)票和后期管理的工作量加大；納稅申報(bào)日趨復(fù)雜，日后發(fā)生跨縣市的異地建筑安裝服務(wù)，不但在建筑安裝服務(wù)發(fā)生所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳稅款手續(xù)，而且還要在企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；稅款計(jì)算難度加大，財(cái)務(wù)人員需要合理記錄工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，方可準(zhǔn)確予以匹配并申報(bào)繳稅，一旦操作不當(dāng)極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”政策應(yīng)對措施

（一）全面開展政策宣貫

建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家近期出臺的“營改增”實(shí)施細(xì)則，以及后續(xù)的建筑行業(yè)管理辦法，督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用工作之余加強(qiáng)對相關(guān)政策的研讀和學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)跟進(jìn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作開展情況，不斷收集“營改增”第一手權(quán)威資料，實(shí)時(shí)傳達(dá)給企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，確保政策宣貫不留死角，為稅收政策順利交割和落地實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）全面優(yōu)化組織架構(gòu)

梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆辉谖磥硇碌钠髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中注重推動(dòng)專業(yè)化管理并盡量采用分公司模式設(shè)立下級單位。

（三）全面推進(jìn)技經(jīng)管理

建筑企業(yè)應(yīng)盡快落實(shí)責(zé)任劃分，建設(shè)和完善工程全過程管理信息系統(tǒng)，指定專人推進(jìn)工程項(xiàng)目全過程技經(jīng)管理工作。對于“營改增”后企業(yè)承攬的各類工程，分門別類的對工程項(xiàng)目運(yùn)作模式和承載力進(jìn)行綜合分析評價(jià)，全面推進(jìn)工程項(xiàng)目概預(yù)算管理，準(zhǔn)確預(yù)測“甲供材”工程、“清包工”工程，以及企業(yè)自建項(xiàng)目和專業(yè)分包項(xiàng)目劃分比例等。

（四）全面加快工程結(jié)算

建筑企業(yè)應(yīng)在全面做好工程項(xiàng)目技經(jīng)管理的基礎(chǔ)上，逐步改變原有資金收支結(jié)算脫節(jié)的管理現(xiàn)狀，與業(yè)主單位全力對接，做好稅收政策解釋和溝通，及時(shí)了解和把握業(yè)主單位的工程結(jié)算時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，對于重點(diǎn)、大額工程項(xiàng)目要倒排施工工期，加快工程物資采購、專業(yè)分包工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，在盡量滿足業(yè)主單位工程結(jié)算進(jìn)度的前提下，最終實(shí)現(xiàn)與業(yè)主單位和專業(yè)分包商結(jié)算齊頭并進(jìn)的態(tài)勢，努力走出工程項(xiàng)目收支跨月、跨年結(jié)算的“怪圈”。

（五）全面優(yōu)化財(cái)務(wù)核算

建筑企業(yè)尤其是中小型建筑企業(yè)，對所有工程項(xiàng)目，在工程中標(biāo)或簽訂合同后，應(yīng)指定專人及時(shí)創(chuàng)建和維護(hù)工程項(xiàng)目原始信息，為財(cái)務(wù)部門建立工程會計(jì)核算奠定基礎(chǔ)。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步對分包工程的管理進(jìn)行細(xì)化，按照“以收定支、收支平衡、無收不支”的原則，對分包工程支出追本溯源、按圖索驥，穩(wěn)步開展“一對一、點(diǎn)對點(diǎn)”施工分包，將工程項(xiàng)目物資采購、專業(yè)分包及法人管理三環(huán)節(jié)閉環(huán)管控，從而促使工程項(xiàng)目單項(xiàng)會計(jì)核算全面推行，提高建筑企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理水平。