徐李廣+李云

【摘 要】 內(nèi)部審計外部化是是社會經(jīng)濟發(fā)展級專業(yè)化分工協(xié)作越來越細的結(jié)果。但由于自身條件的限制，不少的中小企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。本文從需求、供給、內(nèi)部審計外包的可能性及帶來的好處方面分析了我國中小企業(yè)實施內(nèi)部審計外部化的可行性，并給出了全面外包、部分外包及管理咨詢?nèi)N外包方式。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 內(nèi)部審計 外部化

一、內(nèi)部審計外部化的提出及其重要性

內(nèi)部審計外部化的概念是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)首先提出的。內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作部分或完全交由外部專業(yè)化機構(gòu)和人員來實施的一種背部審計管理模式。內(nèi)部審計外部化作為業(yè)務(wù)外包的一種形式實質(zhì)就是將內(nèi)部審計這一內(nèi)部職能外包給外部的機構(gòu)和人員，從而利用企業(yè)外部的專業(yè)化資源為企業(yè)內(nèi)部管理注入新鮮血液，達到彌補資源不足、降低管理運行成本、增強企業(yè)核心競爭力的目的。簡單地說，內(nèi)部審計外部化就是企業(yè)全部或部分地將內(nèi)部審計職能外包出去。

中小企業(yè)在當今世界各國的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定等方面都起到了重要的支柱性作用。伴隨著大好的機遇和良好的前景，與日劇增的投資風(fēng)險和激烈的競爭侵襲而來，嚴重威脅到了企業(yè)的生存和發(fā)展。在中小企業(yè)自身資金有限、人員素質(zhì)不高、缺乏經(jīng)驗的情況下，內(nèi)部審計外部化不失為一個明智的選擇。

（1）內(nèi)部審計外部化促進企業(yè)內(nèi)部管理的合理化，增強了企業(yè)的控制力。過于復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)分散了企業(yè)的有利資源，不利于企業(yè)的發(fā)展。將中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)可以有效的對企業(yè)全局各方面進行全面的掌控，提高了企業(yè)的控制力。（2）內(nèi)部審計外部化可以降低工作成本，提高工作效率。對中小企業(yè)來說，將審計工作進行外部化可以很好節(jié)約企業(yè)的資金，短期內(nèi)可以為企業(yè)減少一定的資金支出，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造機會。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化可行性分析

（一）需求分析

全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競爭當中，迫于競爭的壓力，中小企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高其經(jīng)營效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(gòu)（特別是會計師事務(wù)所）成為中小企業(yè)的一個理想選擇。內(nèi)部審計的目標是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，這一點對于抵御各種經(jīng)營風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)尤為重要。中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計工作外包的方式，可以引進專業(yè)咨詢機構(gòu)的專業(yè)人員與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（二）供給分析

隨著市場上會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國加入世貿(mào)組織后會計服務(wù)市場的開放，我國已具備、存在著內(nèi)部審計外部化的供給方——會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)。注冊會計師具有專業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計質(zhì)量，有利于自身發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計外包的可能性

所謂內(nèi)部審計和外部審計，是按審計主體的不同對審計進行的分類，其中內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，外部社會審計主體主要是注冊會計師。內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法，有很多相同相近之處，這在理論上保證了內(nèi)部審計外部化的可能。

（四）內(nèi)部審計外包的好處

1.內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來的直接好處是節(jié)約運行成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計職能需求逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。

2.內(nèi)審?fù)獍ㄟ^聘請專業(yè)機構(gòu)直接提升審計水平，保證審計質(zhì)量，同時外部機構(gòu)專業(yè)水平可以適應(yīng)企業(yè)多樣化審計服務(wù)需求，使得內(nèi)部審計職能完全發(fā)揮成為可能。

3.不同于外審的年度審計，內(nèi)審可能是一種經(jīng)常性的工作，審計人員可能經(jīng)常駐扎企業(yè)，無形中為企業(yè)提供免費培訓(xùn)團隊，從整體意識到實踐操作上都為企業(yè)樹立了榜樣。

4.內(nèi)部審計外包可以保持內(nèi)審的獨立性。外部機構(gòu)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)委托事項開展內(nèi)部審計工作，本身并不隸屬于企業(yè)任何部門，也不歸企業(yè)任何人管理，審計的獨立性和權(quán)威性也隨之提高。審計人員擺脫了受命于經(jīng)營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在股東立場對公司治理層做出的重大經(jīng)營決策、財務(wù)決策等進行可行性分析，對管理層的違規(guī)操作、損害股東利益的決策等問題都能進行真實披露。

5.內(nèi)審?fù)獍鼮闀嫀熓聞?wù)所的發(fā)展創(chuàng)造了新的契機，由于內(nèi)部審計外部化需求存在，為會計師事務(wù)所拓展新的服務(wù)項目、豐富新的服務(wù)內(nèi)容，它將同審計、驗資、咨詢一樣成為會計師事務(wù)所一項重要收入新來源。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化途徑選擇

中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢?nèi)N方式。

（一）全部外包

即企業(yè)一般不設(shè)內(nèi)部審計部門，不論是出于何種目的的內(nèi)部審計，都交予會計事務(wù)所全權(quán)處理。企業(yè)可保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當在會計師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。

內(nèi)部審計全部外包適合于處于初級階段的中小企業(yè)，在這一階段，企業(yè)資金缺乏，而融資能力較弱，同時會計核算和財務(wù)管理水平比較低。此時，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則和資源配置需要將內(nèi)部審計全部外包出去。這樣既能節(jié)約有限的資源，集中精力搞好核心業(yè)務(wù)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展、快速增值打好基礎(chǔ)；又能借助于注冊會計師所實施的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，即時給予糾正以減少損失，并通過注冊會計師合理化的建議來完善戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動方案，從而提高組織可持續(xù)發(fā)展的能力，獲取內(nèi)部審計的增值效益。

（二）部分外包

也稱為合作內(nèi)審。指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作，由內(nèi)部審計人員進行。而對有些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。部分外包下，內(nèi)部升級人員與外包審計人員要進行分工協(xié)作。內(nèi)部審計人員的主要工作是對日常性的經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，承擔(dān)不重要的內(nèi)審工作，同時內(nèi)審人員可以理由難過其信息優(yōu)勢將企業(yè)的一些不涉及商業(yè)機密的重要信息傳遞給外包審計人員，使其對企業(yè)有一個較為全面的了解，提高其評價和建議的針對性、合理性。

（三）審計管理咨詢

屬于會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。

四、實施過程中注意的幾點

（一）保密問題

雖然企業(yè)與受托方有簽訂書面協(xié)議，但為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的全部內(nèi)幕信息告知會計師事務(wù)所，因而無法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險。

（二）依賴性與忠誠度問題

內(nèi)審?fù)獍鼤饾u加大企業(yè)對會計師事務(wù)所的依賴程度，特別是企業(yè)自身沒有審計人員或者審計人員極少情況下。由于審計主體特性存在，外部機構(gòu)委托進行內(nèi)部審計人員仍然只對自身機構(gòu)負責(zé)，其是否會積極主動為企業(yè)增加價值特別是增加企業(yè)隱性價值、實現(xiàn)企業(yè)組織目標并沒有任何保證。

（三）會計師事務(wù)所獨立性問題

如果同一家會計師事務(wù)所既做內(nèi)部審計又做外部審計，其在形式和實質(zhì)上的獨立性都將受到質(zhì)疑，管理層將會喪失客觀的信息渠道。

合理選擇會計師事務(wù)所，避免將內(nèi)部審計與外部審計業(yè)務(wù)委托給同一家會計師事務(wù)所，這樣既可以保證內(nèi)審的獨立性，也能提高審計質(zhì)量。

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)廣泛、經(jīng)濟形式多樣化、規(guī)模各異、各地區(qū)間的發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會計核算、財務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。基于中小企業(yè)生命周期各階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有著相互的關(guān)聯(lián)性和滲透性，其內(nèi)部審計外部化各種形式也會貫穿于整個生命周期，因此本人認為中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展狀況及特點，選擇合適自身的內(nèi)部審計外部化的形式。

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