劉弘聚+趙寅

【摘 要】如何防范會計舞弊行為一直是眾多人員研究的主要問題。從當(dāng)前企業(yè)會計舞弊的發(fā)生原因情況來看，舞弊行為的產(chǎn)生主要源于經(jīng)濟利益。目前我國當(dāng)前控制會計舞弊中存在公司治理制度缺陷、外部審計缺少獨立等問題，導(dǎo)致會計舞弊行為愈演愈烈，影響了企業(yè)會計的發(fā)展。本文主要對企業(yè)會計舞弊行為法律使用問題進(jìn)行研究，結(jié)合我國企業(yè)會計舞弊發(fā)展特點，針對性提出了一些措施，希望可以給相關(guān)人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；舞弊行為，法律適用；問題研究

從當(dāng)前我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)會計上市舞弊行為在一定程度上影響了我國社會秩序，給投資者造成了巨大權(quán)益損失。積極研究企業(yè)會計舞弊不僅可以維持證券市場穩(wěn)定，也是保證投資者權(quán)益的主要方式，必須及時對其進(jìn)行分析。

一、概述

目前會計舞弊定義還存在很大爭議，經(jīng)過查找并分析相關(guān)資料，將企業(yè)會計舞弊定義為：會計舞弊是會計行為者為了獲得不正當(dāng)利益，有目的、有針對性、故意的違背國家法律法規(guī)和政策的一種會計信息失真現(xiàn)象。會計舞弊最顯著的特征是：第一，會計舞弊行為的發(fā)生，是一種有計劃、有目的的造假行為。第二，使用欺騙手段，違背了真實性原則，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真。第三，舞弊的主要目的是獲得不正當(dāng)利益，主要獲得政治利益、經(jīng)濟利益等私人利益。第四，會計舞弊是一種違反國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的方式。

二、分析企業(yè)會計舞弊行為產(chǎn)生的原因

第一，經(jīng)濟利益是舞弊的直接原因。經(jīng)濟利益是舞弊者造價的驅(qū)動力，舞弊者會在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，不顧風(fēng)險進(jìn)行利益驅(qū)逐。相關(guān)人員認(rèn)為，一些公司成長速度緩慢時，就會在壓力作用下產(chǎn)生舞弊行為。此外公司財務(wù)增長 速度、股價和公司歷史都是舞弊產(chǎn)生的主要危險因素。

第二，公司治理機構(gòu)缺陷是上市公司會計舞弊產(chǎn)生的內(nèi)在基礎(chǔ)。國內(nèi)外相關(guān)均認(rèn)為，公司治理機構(gòu)完整性與企業(yè)信息真實性具有很大聯(lián)系，只有在一個管理穩(wěn)定、治理完善的企業(yè)中，才能保證會計行為的穩(wěn)定運行。此外，企業(yè)內(nèi)外部均可對決策者提供相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)成為提高企業(yè)會計信息的主要方式。一方面股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致會計信息需求不足；另一方面，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中失去了內(nèi)部監(jiān)督和制約職能。

第三，獨立審計較缺乏。獨立性是保證會計審計的靈魂。注冊會計師已經(jīng)成為跨級舞弊治理中不可缺少的建立機制，對會計舞弊治理具有很大作用。雖然會計舞弊與審計意見沒有直接對應(yīng)關(guān)系，但舞弊行為保留的審計意見已經(jīng)成為舞弊發(fā)生的必然條件。在實際分析中，可以將審計理解為會計舞弊行為發(fā)生的信號。

三、我國會計舞弊法律制度存在的問題分析

1.公司缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)

一方面不能滿足中小股東財務(wù)監(jiān)督權(quán)。雖然我國實施的《公司法》中規(guī)定了股東的權(quán)利，但是由于法律規(guī)定不詳細(xì)，不能結(jié)合實際對會計賬簿的種類、范圍和期限進(jìn)行查閱，不能保護股東的權(quán)益，缺少實際操作。而且沒有劃分清正當(dāng)和不正當(dāng)目的的界限，成為了股東實行查賬全的借口；另一方面，獨立董事會制度不全面。董事會是企業(yè)中重要的部分，直接影響公司和股東的利益。目前我國董事會主要存在激勵機制不健全，選聘機制不合理等問題；最后一方面，監(jiān)事會形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮其的作用。首先，監(jiān)事會設(shè)置的辦事機構(gòu)都是兼職，不符合公司財政會計監(jiān)督；其次，監(jiān)事會成員絕大多數(shù)都是職工代表，主要為內(nèi)部員工；最后，監(jiān)事會任職資格沒有詳細(xì)規(guī)定，缺少財務(wù)檢察權(quán)，不能發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，經(jīng)常會出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。

2.法律責(zé)任規(guī)定方面存在的問題

首先，處罰力度不夠，《會計法》中對違法會計人員、單位責(zé)任人和國家工作人員的處罰力度不夠，不能充分發(fā)揮法律的作用。其次，沒有規(guī)定詳細(xì)的民事責(zé)任。民事責(zé)任主要以救濟他人為目的，主要賠償在社會中損失的利益。目前我國對企業(yè)會計舞弊法律監(jiān)控主要存在重視行政和刑事責(zé)任輕視民事責(zé)任等問題。在我國發(fā)展成熟的市場環(huán)境中，不僅要追究刑事責(zé)任，還要對監(jiān)事會、董事會等責(zé)任進(jìn)行追求，保證投資者的權(quán)益。

3.獨立審計法律制度存在的問題

獨立審計是一種防弊機制，注冊跨級人員承擔(dān)著會計信息風(fēng)險、降低會計信息成本、保證會計信息質(zhì)量等責(zé)任，但是由于我國審計制度具有較強的行政色彩，導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計師個人行為短期化發(fā)展。經(jīng)過分析可知，獨立審計法律規(guī)定主要存在以下問題，第一，現(xiàn)行注冊的會計師聘任制度影響了獨立審計獨立性。很多會計事務(wù)所為了獲得較多的業(yè)務(wù)，不得不根據(jù)政府官員指示形式一些業(yè)務(wù)，而且注冊會計事務(wù)所數(shù)量較多、規(guī)模較小；第二，事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)督管理不到位。目前我國證券市場主要存在監(jiān)督管理手段低下、監(jiān)管人員缺乏等問題，財政監(jiān)管流于形式，影響了注冊會計師審計質(zhì)量；第三，行業(yè)門檻較低，法律責(zé)任較輕。我國會計事務(wù)所主要實施有限責(zé)任制和合伙制，影響了會計行為的發(fā)揮。

四、完善我國控制會計舞弊會計法律制度的建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

第一，完善監(jiān)事會監(jiān)督財務(wù)的制度。首先要及時完善監(jiān)事會人資格規(guī)定，保證監(jiān)事會的設(shè)定可以及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)建設(shè)中存在的問題。監(jiān)事會必須具備財務(wù)、審計、法律等管理的水平，監(jiān)事會內(nèi)部員工必修有注冊會計師職業(yè)證書和會計資格證書，并具有從業(yè)經(jīng)驗。其次，劃分清監(jiān)事會財務(wù)職權(quán)，規(guī)定好監(jiān)事的監(jiān)督 權(quán)利、監(jiān)督方式和首先，保證監(jiān)事會檢查權(quán)利的程序化進(jìn)展。監(jiān)事會可以對財會計報表、中期報告和年度報告等財務(wù)狀況、資金流量和編制方法等進(jìn)行分析，保證董事會制定的會計報道不能違反法律法規(guī)或公司規(guī)定，提出書面審核報告。

第二，建立健全審計委員會制度。首先，在審計委員會中選擇獨立董事。在實際操作中必須遵循：（1）選擇候選人時，要求董事回避選擇，避應(yīng)利益問題造成財務(wù)問題；（2）對候選人獨立任職做出明確規(guī)定。獨立董事會任職不能超過3年，一般超過三年后留任董事會失去董事資格；（3）薪資問題給董事獨立性造成了很大影響，可以利用獨立董事會激勵機制實現(xiàn)董事會和股東利益的統(tǒng)一。

2.完善注冊會計師制度

建立健全注冊會計師制度。首先，完善注冊會計師監(jiān)管制度。充分考慮我國國情，在實際操作中，政府監(jiān)管機構(gòu)和自律監(jiān)管機構(gòu)必修尋找積極的切合點，可以設(shè)置主公司機構(gòu)，使用整卷市場實現(xiàn)各方面信息分析，讓財政部、證券機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會等形成監(jiān)管合力。其次，發(fā)揮審計的獨立性。積極改變跨級事務(wù)所和審計單位的雇傭關(guān)系。積極改變會計事務(wù)所和設(shè)計單位的經(jīng)濟關(guān)系，保證注冊會計師審計的獨立，隔斷注冊會計師和被審計單位的關(guān)系，讓注冊會計師保持客觀、公正的立場。

3.完善法律責(zé)任規(guī)定

一方面積極建設(shè)并完善民事賠償制度，保證違法行為責(zé)任人必須承擔(dān)異性的民事賠償責(zé)任。同時還要完善并修訂相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合投資者的影響程度，確定出刑事責(zé)任、民事責(zé)任；另一方面，及時對違法亂紀(jì)的責(zé)任人實施“市場禁入”。另外，還要在民事責(zé)任方面，擴大會計舞弊遭受損失的組織和個人，主要為供應(yīng)商、市場監(jiān)督部門。

4.使用合理的審計技術(shù)和審計程序

只有應(yīng)用合理的審計技術(shù)和程序，才能有效的實施審計程序控制。第一，加強實地觀察和監(jiān)測，在很多舞弊事件發(fā)生中，都可以利用觀察和監(jiān)測發(fā)現(xiàn)問題，所以必須加強觀察；第二，加強復(fù)核性程序?qū)彶椤徲嬋藛T不能及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為的主要原因是僅僅關(guān)注當(dāng)期會計數(shù)據(jù)，與之前數(shù)據(jù)發(fā)生了分離，所以必須強化程序?qū)徍?，促進(jìn)審計程序的進(jìn)展。

五、結(jié)束語

本文主要對企業(yè)會計舞弊行為法律使用問題進(jìn)行分析，闡述了舞弊產(chǎn)生的原因和我國法律制度存在的問題，并結(jié)合我國企業(yè)會計針對性提出一些措施，希望可以及時解決企業(yè)會計行為法律使用問題，促進(jìn)企業(yè)會計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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