劉煒

【摘 要】2014年，財(cái)政部公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實(shí)際狀況對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在績(jī)效評(píng)估、權(quán)利使用、內(nèi)部監(jiān)督管理方面具有獨(dú)特的特征，本文根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情以及行政事業(yè)單位的實(shí)際狀況，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行了概述，并探析了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征，以供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；特征

一、前言

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在財(cái)產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的影響是不可替代的。行政事業(yè)單位的部門(mén)設(shè)置、職能權(quán)限、組織結(jié)構(gòu)、資金來(lái)源、會(huì)計(jì)處理等相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有很大區(qū)別，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和企業(yè)的在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、控制目標(biāo)、控制要素、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和監(jiān)督機(jī)制等方面存在較大差異，這就要求在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立前，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征進(jìn)行分析，建立符合行政事業(yè)單位實(shí)際需求的內(nèi)部控制制度。因此，本文針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述

1.含義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目的在于合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全并使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施；從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。

2.目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本目的是保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政資金的安全運(yùn)行，提高資金的利用效率，保證行政事業(yè)單位管理依法運(yùn)行、防止資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)。

3.實(shí)施。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開(kāi)展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時(shí)，行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際狀況單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，一般由單位主管財(cái)務(wù)工作的部門(mén)擔(dān)當(dāng)牽頭部門(mén)。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征研究

1.績(jī)效評(píng)估特征?？?jī)效評(píng)估作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)估特征主要包括兩個(gè)方面：一方面，社會(huì)效益評(píng)價(jià)特征，由于行政事業(yè)單位屬于社會(huì)公共服務(wù)部門(mén)，具有公共屬性，這就要求在進(jìn)行內(nèi)部控制制度制定時(shí)應(yīng)該考慮社會(huì)公共服務(wù)。社會(huì)公共服務(wù)的水平和效果直接影響行政事業(yè)單位職責(zé)履行效果，行政事業(yè)單位為了提高自身的履職效果，必須不斷提高單位的社會(huì)公共服務(wù)水平。行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為社會(huì)效益，主要重視是否能夠?yàn)樯鐣?huì)公眾提供良好的服務(wù)，由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的特殊性；另一方面，預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)特征，預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中的作用是對(duì)預(yù)算控制工作進(jìn)行管理，并且在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)需要遵循相關(guān)的法律法規(guī)，擬定可行的預(yù)算管理預(yù)案，嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任與預(yù)算績(jī)效，預(yù)算管理是行政事業(yè)單位所有活動(dòng)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，預(yù)算管理需要對(duì)行政事業(yè)單位的年度收支狀況與結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的預(yù)算與管理，行政事業(yè)單位預(yù)算管理具有一定的社會(huì)公共特性，并且經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位借鑒了國(guó)外行政事業(yè)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建了具有中國(guó)社會(huì)主義特色以及符合行政事業(yè)單位實(shí)際狀況的績(jī)效評(píng)估模式，即利用最小的行政資源獲得最大的社會(huì)效益，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)公共服務(wù)功能。

2.權(quán)利使用特征。行政事業(yè)單位在權(quán)限、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及職能等方面都受到法律的約束，因此其內(nèi)部控制制度的權(quán)利使用也受到相關(guān)法律的約束，并且我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)行政事業(yè)單位在法律責(zé)任、活動(dòng)形式、管理范圍與權(quán)限、社會(huì)服務(wù)職能、組織形式等方面都做出明確的規(guī)定，要求行政事業(yè)單位必須規(guī)范權(quán)利運(yùn)行。同時(shí)，行政事業(yè)單位在權(quán)利分配方面也受到相關(guān)法律的約束，例如，政府在進(jìn)行資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，必須嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》執(zhí)行；在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，必須遵循《預(yù)算法》；行政事業(yè)單位必須創(chuàng)建重大事項(xiàng)會(huì)簽制度、集體決策制度，明確各崗位的業(yè)務(wù)以及相關(guān)責(zé)任、審批程序以及權(quán)限等。行政事業(yè)單位工作人員必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)和行使權(quán)利，在工作中注重合法性與合規(guī)性。

3.內(nèi)部監(jiān)督管理特征。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理特征主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理；另一方面是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理，并且兩種內(nèi)部監(jiān)督管理都是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)察。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開(kāi)展。監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督時(shí)應(yīng)該從公共財(cái)政角度出發(fā)，樹(shù)立正確的公共財(cái)政目標(biāo)，以便于更好的為社會(huì)公眾服務(wù)。此外，為了提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督水平，應(yīng)該創(chuàng)建行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題，并提出有較強(qiáng)針對(duì)性的改進(jìn)措施，不斷提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平和效能。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度存在較大差異，為不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督管理，就需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征進(jìn)行全面分析，建立并完善符合我國(guó)基本國(guó)情和行政事業(yè)單位實(shí)際需求的內(nèi)部控制制度，確保行政事業(yè)單位信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)單位經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全、提高單位經(jīng)營(yíng)管理效率，從而充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)管理和服務(wù)效能。

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