徐瑞　張曉麗

1 引言

事業(yè)單位有提高組織運營效率、合理配置資源、有效協同內部各部門、各管理層的管理活動、評價運營結果的社會責任與目標。內部控制是社會經濟發(fā)展的必然產物，隨著事業(yè)單位的發(fā)展壯大和業(yè)務的多樣化，事業(yè)單位內部控制也應該跟上時代的腳步，不斷地發(fā)展和完善。而目前由于事業(yè)單位經濟業(yè)務相對簡單，其內部控制沒有得到足夠的重視、內部控制規(guī)范體系的建設也相對滯后，缺少一套內部控制體系。面對目前我國事業(yè)單位內部控制的不足，我們應該積極研究我國事業(yè)單位內部控制存在的問題，切實提出提高事業(yè)單位競爭力和價值的建議，為我國事業(yè)單位內部控制進行有益的探討。

2 建立和完善事業(yè)單位內部控制的必要性

2.1內部控制體系建設是事業(yè)單位提高管理水平的需要

內部控制是管理的重要內容，是事業(yè)單位提高管理水平的重要方法。建立一套簡潔適用、設計合理、運行有效的內部控制體系并將其執(zhí)行，將有助于事業(yè)單位及時發(fā)現經營管理中存在的風險，有助于管理行為的規(guī)范化和制度化，有助于事業(yè)單位制定有效地內部管理控制措施。有助于事業(yè)單位優(yōu)化資源配置，提高資源的使用效率。如果內部控制能夠不斷地完善和實施，事業(yè)單位的各項活動將會處于內部控制的制約下，這將全面提高事業(yè)單位的管理水平。

2.2內部控制體系建設是事業(yè)單位實現依法治理的需要

在社會主義市場經濟條件下，我國事業(yè)單位的各項活動必須服從政府部門的監(jiān)管，遵循法律法規(guī)和規(guī)章制度。事業(yè)單位應該在在法律法規(guī)范圍內活動、合理控制法律風險和政治風險的條件下，以最大限度地實現社會價值為目標。這就需要一套能夠保障事業(yè)單位依法辦事的管理制度。建立一套科學的管理制度，將有效地保證事業(yè)單位活動的合法性和合規(guī)性，也是事業(yè)單位實現依法治理的需要。

3 我國事業(yè)單位內部控制存在的問題

從事業(yè)單位內部控制分為內部會計控制和內部管理控制的角度，來分析我國事業(yè)單位內部控制存在的問題。

3.1現行事業(yè)單位會計評價指標存在缺陷

事業(yè)單位主要目的是帶來社會效益，可是目前的評價體系缺少這方面的反映指標；事業(yè)單位也存在資源利用率的問題，但是目前缺少反映單位內部資源利用效率的指標；應該有反映事業(yè)單位整體資金使用狀況的指標，加強對資金使用的管理；缺少對無形資產及其收益方面的關注；沒有考慮事業(yè)單位對外投資收益率方面的分析。而且有些指標的計算口徑也不是很妥當：像在計算經費自給率=（事業(yè)收入+經營收人+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經營支出）×100%時會因為事業(yè)單位的計算基礎是收付實現制，同期數據不具有可比性，而失去原有的意義?，F行的會計分析指標也缺少具體指標的標準值，計算出了評價指標值后，到底這個數據好不好，我們卻不得而知，最終導致所有的計算都是無用功。

3.2崗位設置不合理

在一些事業(yè)單位，“管錢的也管帳”，會計職能與資產保管職能不分離，會計記錄與資產的保管不分離，負責審批的財務管理人員和負責現金管理的出納人員不分離。一個工作人員身兼數個不相容事務，可能為財產的流失埋下了一個禍根。有些沒有設立內部控制審核部門，或者雖然名義上是有內部控制審核部門但是人員并不獨立。

3.3內部控制觀念薄弱

在一些單位內部控制建設就是制定規(guī)章制度。這些規(guī)章制度制定出來后卻被束之高閣懸于墻上，根本沒有得以實施，只是應付上級考察的“道具”，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內部控制只是“走走過場”。有些人甚至認為內部控制只會導致大量的規(guī)章制度要執(zhí)行，一堆表格要填寫，許多公章、私章要加蓋，既滋生官僚作風又影響工作效率，根本沒有存在的必要。還有些人認為內部控制就是會計部門和審計部門的事與自己無關。這些都暴露了一個問題：內部控制觀念薄弱。由于事業(yè)單位的人員編制制度，容易使事業(yè)單位負責人特別是“一把手”的內部控制意識直接影響內部控制制度的健全和實施的效果。在我國存在相當一部分單位負責人的知識結構不合理，沒能跟上時代的發(fā)展，對內部控制缺乏足夠的重視，導致單位沒有建立完整的內部控制制度，或者單位即使制定了內部控制制度也不能夠真正的實施，事業(yè)單位內部控制觀念薄弱現象普遍存在。

3.4人員素質存在不足

內部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產、弄虛等現象的發(fā)生。單位絕大多數財會人員沒有做好繼續(xù)教育和業(yè)務培訓工作使自己落后與會計的發(fā)展。使得各種先進管理方法很難推行。有些領導的專業(yè)素質偏低，對內部控制重視和了解不足，不了解制定和實施內部控制的必要性。還有些領導人法制觀念淡薄，無視內部控制制度，凌駕于內部控制之上，內部控制形同虛設，也為其他工作人員帶來不好的影響。例如：現在只要會計從業(yè)資格證就可以上崗，造成全民考會計證熱。雖然不是會計專業(yè)人士也通過了資格考試，甚至有些人拿到初級證了對會計體系還沒有一個了解，只是讀死書取得了資格而已，這對整個會計人員的質量是個很大的沖擊。會計工作人員是否具有相應資格缺少內部檢測控制，對人員素質缺少應有的判斷。

3.5費用支出缺乏控制

事業(yè)單位經費實行實報實銷制度，只要有相關人員審批通過就可全額報銷而缺乏標準，就出現了很多漏洞。這會導致事業(yè)單位成為某些人的“私人金庫”，隨便拿公款私用。吃回扣現象時常發(fā)生，很多人認為反正都是國家出錢，工程包給誰不是包，采購到哪采不是一樣，誰給的回扣多就選誰，遇到問題就拿“質量好”說話。事業(yè)單位也就容易出現公款吃喝嚴重。招待費，變成個讓人覺得尷尬的詞語。還有很多事業(yè)單位建造豪華的辦公樓，其實完全沒有這個不要?？照{隨時開也是太普遍的現象了。事業(yè)單位工作人員對自身責任認識不清，國家資金就這么一點點浪費了，這是亟需解決的問題。

3.6監(jiān)督評價體系失效

有很多事業(yè)單位內部監(jiān)督形同虛設，“一個人說了算”的現象嚴重，下屬根本不敢指出上司的不足。內部控制也沒有形成相互的牽制、監(jiān)督的體制，導致危害事業(yè)單位工作效率的事情發(fā)生。另外內部控制制度執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度，沒有一個具體的評價體系，使內部控制制度形同虛設。

4結束語

我國事業(yè)單位企業(yè)相對于先進企業(yè)的內部控制體系來講仍存在較大差距，但是做好事業(yè)單位內部控制也存在很多有利條件，事業(yè)單位應當緊隨內部控制理論的發(fā)展，結合實際建立健全自身內部控制機制，切實提高事業(yè)單位競爭力和價值。

參考文獻：

[1].王萬成，小議企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的區(qū)別[J]，中小企業(yè)管理與科技 2010年第12期

[2].紅王萍，事業(yè)單位會計透明度問題研究[J]，財經界（學術）2010年4月

[3].張威，我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比較[J]，管理觀察2009年24期

[4].肖成義，事業(yè)單位內部控制的問題及對策[J]，現代商業(yè) 2009年第3期

[5].趙良余，對完善事業(yè)單位會計評價指標的思考[J]，科學咨詢2009年第23期

[6].應益華 郭小平，對事業(yè)單位會計制度信息失真的思考---兼對事業(yè)單位取消建設單位會計的研究[J]，中國管理信息化2008年11卷第3期

[7].蔡麗蘭 鎮(zhèn)楊，事業(yè)單位內部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J]，北京工商大學學報（社會科學版）2009年24卷第5期

[8].單子風，試論事業(yè)單位會計如何提高自身的職業(yè)道德的途徑[J]，金融經濟（理論版）2007年第5卷