余國珍

摘要：企業(yè)往來賬款的管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)以及可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的有效工具，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面。因此在市場競爭日益激烈的現(xiàn)如今，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)往來賬款的管理，提高企業(yè)資金的流通，促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。這也是本文將要探討的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；往來賬款；管理

前言

企業(yè)往來賬款是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的重要組成部分，包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，使企業(yè)之間的競爭越來越激烈，大多數(shù)企業(yè)開始利用商業(yè)信用推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大市場占有率的目的。但市場是瞬息萬變額，存在一定的風(fēng)險，會導(dǎo)致信用危機(jī)的發(fā)生，信用危機(jī)會造成企業(yè)之間的相互拖欠越來越嚴(yán)重，企業(yè)往來賬款的額度也隨之逐步加大。再加上企業(yè)自身的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理水平偏低，導(dǎo)致往來賬款越發(fā)復(fù)雜，當(dāng)往來賬款額度超過一定標(biāo)準(zhǔn)，就會導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，會計信息失真，影響企業(yè)的正常有序運(yùn)行。因此，必須完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造有利于管理往來賬款的內(nèi)部環(huán)境，減少資金占壓，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)往來賬款的概述

（一）基本定義

企業(yè)的往來帳款根據(jù)基本性質(zhì)可分為應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)兩大類。其中應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)銷售商品與勞務(wù)活動時向購買方收取的款項(xiàng)；預(yù)收款是購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的負(fù)債；應(yīng)付款是企業(yè)購銷活動的收取與支付貨款時間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債；預(yù)付款是企業(yè)購買企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需物資預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。企業(yè)往來賬款的管理是企業(yè)付款的義務(wù)與收款的權(quán)利的表現(xiàn)，是企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營成果核算的重要經(jīng)濟(jì)信息。所以企業(yè)應(yīng)重視各種往來賬款的管理工作，真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，有效避免企業(yè)虛盈或潛虧。

（二）形成原因

企業(yè)形成往來賬款的原因包括：第一，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險意識薄弱，缺乏必要的效益觀念和時間觀念，投資資金長期在賬款項(xiàng)目掛賬。同時因?yàn)槠髽I(yè)自身的責(zé)任不清、相關(guān)手續(xù)不全，難以及時對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。第二，缺乏管理意識及有效的監(jiān)督。部分企業(yè)由于缺乏管理意識并沒有建立完善的往來賬款管理制度，或者制度的執(zhí)行力不足，難以有效監(jiān)管往來賬款。尤其是無法有效回籠賬齡較大的往來賬款的資金，導(dǎo)致企業(yè)的資金流量不正常，甚至發(fā)生壞賬，企業(yè)資金損失嚴(yán)重；或者企業(yè)只注重資金的足額收回，忽略了流動資金被長期占用而損失的時間價值。第三，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門監(jiān)管不足。財務(wù)部門的工作人員將重點(diǎn)放在了資金和成本的核算管理上，忽視了對往來賬款的跟蹤管理。有的企業(yè)雖然對往來賬款進(jìn)行了跟蹤監(jiān)管，但是監(jiān)督管理方法落后，監(jiān)管執(zhí)行力嚴(yán)重不足，不利于往來賬款催收工作的高效開展，也就無法順利的回籠資金，增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。此外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與各部門之間相脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮效用，缺乏制約與監(jiān)管機(jī)制的往來賬款管理根本無法有效開展。再者，企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有限，職業(yè)素養(yǎng)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，沒有及時的處理往來賬款，導(dǎo)致其長期掛賬，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)從自身的發(fā)展戰(zhàn)略及實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況出發(fā)，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對往來賬款的管理，提高企業(yè)資金的流通能力，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)往來賬款管理的有效策略

（一）建立健全往來賬款的管理制度

1、建立銷售與收款的內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)制定信用政策、收款政策，確定客戶的賒銷權(quán)限，嚴(yán)格按照相應(yīng)的權(quán)限審核客戶信用期限、額度的調(diào)整，杜絕人為因素的拖欠貨款。其次，銷售部門要準(zhǔn)確掌握并嚴(yán)格審查賒銷客戶可利用的信用額度，以此為據(jù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，對每位客戶應(yīng)收賬款增減變動情況和信用額度使用情況做好及時的登記。針對逾期的應(yīng)收賬款要進(jìn)行及時地催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件，避免出現(xiàn)呆賬、壞賬，損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同時，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)資金流的回籠情況，制定相應(yīng)的銷售貨款回籠指標(biāo)，并將其納入員工的績效考核中，根據(jù)獎懲機(jī)制進(jìn)行獎懲。再次，企業(yè)會計人員應(yīng)及時處理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理層提供精確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)做出正確的決策。

2、建立其它應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度

首先，明確管理職責(zé)分工與權(quán)限。將貨幣資金的收支與記賬分離，審核貨幣資金收支與經(jīng)辦貨幣資金分離，形成職責(zé)、分工清楚，責(zé)任具體化的管理體制，防止內(nèi)部人員相互串通，給企業(yè)帶來損失。其次，針對備用金的管理也要予以重視，重點(diǎn)建立備用金使用和報銷制度，根據(jù)備用金的不同額度建立使用和報銷授權(quán)批準(zhǔn)制度；實(shí)行定額備用金制，提高備用金使用和管理的效果。企業(yè)備用金的管理需要安排專職人員，附屬于財務(wù)管理部門，明確其職責(zé)與權(quán)限，以保障備用金合理的使用。同時，應(yīng)定期處理所有應(yīng)收賬款，制定催款制度，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動之前，控制、分析、預(yù)測往來賬款可能發(fā)生的概率及風(fēng)險，預(yù)先制定防范措施，保障及時回籠企業(yè)資金，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)資金流通周轉(zhuǎn)效率。

3、建立預(yù)付賬款的內(nèi)部控制制度

首先，實(shí)行崗位分離，付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)，規(guī)避舞弊行為的出現(xiàn)。其次，調(diào)查預(yù)付款的商品及客戶的市場信用，堅決不予信用不好的客戶合作，減少企業(yè)往來賬款的風(fēng)險。預(yù)付貨款應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格按合同的規(guī)定執(zhí)行，并且經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。然后，建立催收催款制度及壞賬審批制度，確保職責(zé)分明，加強(qiáng)貨款催收的監(jiān)督考核。

4、建立應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員要進(jìn)行及時有效的溝通，財務(wù)人員要對企業(yè)的應(yīng)付賬款進(jìn)行定期分析，編制相關(guān)報表上報給企業(yè)管理層，由企業(yè)管理層在資金許可的前提下做出應(yīng)付賬款的決策，應(yīng)盡量先付有折扣的貨款。另外，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合應(yīng)付賬款的實(shí)際情況，分階段制定其處理計劃，規(guī)范其流程，建立雙方定期對賬制度，便于雙方準(zhǔn)確掌握往來賬的情況，提高往來賬款的管理水平。

（二）強(qiáng)化往來賬款的信息反饋與溝通

信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素之一，企業(yè)管理者通過準(zhǔn)確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息對企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。但目前由于企業(yè)各職能部門之間的信息反饋與溝通機(jī)制不健全，導(dǎo)致往來賬款的管理無法有效落實(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化往來賬款的信息反饋與溝通，各部門之間應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，做好信息的上傳下達(dá)工作。財會部門定期將與業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料上報至企業(yè)管理層及相關(guān)部門。同時，企業(yè)應(yīng)建立信用政策，并制定合理的銷售指標(biāo)，按時與客戶進(jìn)行對賬，嚴(yán)格控制客戶的賒欠，并及時催收客戶逾期的應(yīng)收款項(xiàng)。另外，財務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)往來賬款存在的問題及風(fēng)險時要及時上報主管領(lǐng)導(dǎo)，并編制相應(yīng)的風(fēng)險分析報告，以及相應(yīng)的解決方案，規(guī)避往來賬款風(fēng)險的出現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)的切身利益。

（三）深化往來賬款的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督、評價企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效控制手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計能夠全面分析、評價內(nèi)部控制制度，揭示其存在的薄弱環(huán)節(jié)或弊端，幫助管理者改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平。因此，企業(yè)應(yīng)深化往來賬款的內(nèi)部監(jiān)督，將其納入內(nèi)部審計的范疇，進(jìn)而有效監(jiān)督和評估往來賬款的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，制定相應(yīng)的措施加強(qiáng)其管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語

總之，在市場競爭愈演愈烈的現(xiàn)如今，企業(yè)應(yīng)建立健全往來賬款的管理制度，強(qiáng)化往來賬款的信息反饋與溝通，深化往來賬款的內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)提升企業(yè)往來賬款的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力與市場競爭力，實(shí)現(xiàn)自身的長效發(fā)展。

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