徐小琳

一、企業(yè)環(huán)境負(fù)債定義

國(guó)內(nèi)外研究 。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將負(fù)債定義為：“負(fù)債是未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債主要是某個(gè)體因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，并且將來需要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者提供勞務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！蓖跹嘞椋?000）將環(huán)境負(fù)債定義為“一種是由于生產(chǎn)、使用、排放或威脅排放一些有毒有害物質(zhì)，或是發(fā)生了其他污染環(huán)境的行為所承擔(dān)的，需要在未來進(jìn)行支付的法律責(zé)任”。肖序（2007）則定義為：“環(huán)境負(fù)債是由過去環(huán)境損害事項(xiàng)所形成的，主要賴于通過未來不確定結(jié)果的發(fā)生或不發(fā)生給予證實(shí)的潛在義務(wù)?！?/p>

二、環(huán)境負(fù)債方面的研究

（一）環(huán)境負(fù)債的披露情況

Stephen J.Newell 等（1994）研究了福布斯前 500 強(qiáng)公司披露的年度環(huán)境報(bào)告，研究結(jié)果證明，絕大多數(shù)企業(yè)并不會(huì)公開提供環(huán)境負(fù)債信息。M.Ali.Fekrat 等（1996）將環(huán)境信息披露內(nèi)容中的環(huán)境負(fù)債分為四方面的信息包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、環(huán)境訴訟、環(huán)境污染等。徐永濤、陳濤（2016）隨機(jī)抽取了 50 家能源行業(yè)上市公司，其中在2011年對(duì)環(huán)境義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的企業(yè)只有 8 家，2012 年 僅僅增 加 1 家，這證明我國(guó)能 源行業(yè)上市公司缺乏環(huán)境負(fù)債信息披露。

（二）環(huán)境負(fù)債的核算

EITF 1993 年提出了《EITF93—5 環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》，認(rèn)為將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目可以從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列示出來然后加以估計(jì)。與此同時(shí)1993 年在FASB的第 93—5 號(hào)《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》中指出：“企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)需要估計(jì)為恢復(fù)環(huán)境而承擔(dān)的各種義務(wù)，并且將來可能恢復(fù)用地環(huán)境需款項(xiàng)和以現(xiàn)金支付的數(shù)量可以量化的話，適當(dāng)確定環(huán)境負(fù)債?！绷智锞眨?008）從積極環(huán)境負(fù)債觀和消極環(huán)境負(fù)債觀兩個(gè)方面探討了環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和披露。

（三）環(huán)境負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理

肖序和周志方（2011）根據(jù)企業(yè)的全過程的環(huán)境管理與財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害進(jìn)行了評(píng)估，設(shè)計(jì)出企業(yè)環(huán)境負(fù)債的評(píng)估與控制框架，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)環(huán)境負(fù)債事前事后管理法，以及全過程控制法。肖序和周志方（2012）基于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理技術(shù)的視角下設(shè)計(jì)出企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理與環(huán)境負(fù)債評(píng)估控制基本框架，其融合了企業(yè)環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理全過程。

三、環(huán)境負(fù)債的影響因素

（一）財(cái)務(wù)績(jī)效

周長(zhǎng)輝、楊東寧（2004）用動(dòng)態(tài)關(guān)系模型證明了企業(yè)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系，認(rèn)為組織能力影響環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效之間關(guān)系，認(rèn)為二者之間具有相互作用，而且進(jìn)一步證明了環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效之間具有正向作用的關(guān)系。陳雯（2011）針對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行研究，在考慮了工業(yè)污染嚴(yán)重的情況下，表明我國(guó)工業(yè)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的改善能明顯的促進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效的提高，證明二者之間的正向關(guān)系。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

劉峰等（2004）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是環(huán)境負(fù)債的影響因素，主要包括政策措施有效指導(dǎo)、監(jiān)管和激勵(lì)上市公司披露環(huán)境負(fù)債信息。

（三）法律法規(guī)

周珂（2000）認(rèn)為：“環(huán)境法律責(zé)任是指當(dāng)事人依法所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，原因是由于其造成或可能造成環(huán)境污染破壞。”常紀(jì)文（2001）則認(rèn)為：“是由于環(huán)境法律的主體因其違反了環(huán)境法律法規(guī)并且違反環(huán)境行政和民事合同的某項(xiàng)約定，破壞了法律上約定的關(guān)系，然后對(duì)個(gè)人、單位、國(guó)家、社會(huì)和環(huán)境的補(bǔ)償、懲罰或其他性質(zhì)的具有強(qiáng)制性的不利的法律后果?！?/p>

四、加強(qiáng)環(huán)境負(fù)債管理對(duì)策建議

（一）積極確認(rèn)環(huán)境負(fù)債

沈曉娟（2009）企業(yè)可以采用企業(yè)內(nèi)部工作會(huì)議記錄、董事長(zhǎng)報(bào)告、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等方式披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。趙麗萍，郭建花（2011）為了客觀、公允、及時(shí)地披露企業(yè)的環(huán)境負(fù)債信息，可采取表內(nèi)確認(rèn)加表外補(bǔ)充的信息披露模式。

（二）加強(qiáng)管理制度規(guī)范

洪芳柏（2015）政府應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)管理職責(zé)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和保障，還是應(yīng)對(duì)突發(fā)性環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)預(yù)案依據(jù)，政府部門重視對(duì)環(huán)境負(fù)債的核算和監(jiān)管十分必要。徐永濤.陳濤（2016）認(rèn)為直接導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)出現(xiàn)的原因主要是由于我國(guó)缺少有關(guān)環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范，所以應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

綜上所述：專家學(xué)者對(duì)環(huán)境負(fù)債的定義、環(huán)境負(fù)債的的影響因素、以及對(duì)策建議進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境負(fù)債的定義沒有整體統(tǒng)一，各學(xué)者根據(jù)自己理解和研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義。1.縱觀環(huán)境會(huì)計(jì)國(guó)內(nèi)外研究，可以看出大部分學(xué)者的研究局限于會(huì)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)于計(jì)量，對(duì)于環(huán)境負(fù)債相關(guān)影響因素的研究缺少，主要集中在財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境負(fù)債的相關(guān)性上，其他層面相對(duì)缺少具有說服力的研究。需要加大企業(yè)行業(yè)、性質(zhì)、規(guī)模等方面對(duì)環(huán)境負(fù)債影響方面的研究。環(huán)境成本包括減排成本、污染治理成本等，環(huán)境成本的高低和或有環(huán)境負(fù)債存在一定的關(guān)聯(lián)，也可以加大這方面的研究.2.企環(huán)境負(fù)債核算方面還是處于基礎(chǔ)階段，研究的深度、廣度都有待于提高，需要以國(guó)家環(huán)保部門頒布的準(zhǔn)則為前提，環(huán)境負(fù)債的研究主要是建立在環(huán)境信息披露的基礎(chǔ)上，那么需要進(jìn)一步對(duì)重污染類企業(yè)的環(huán)境信息披露及其中的環(huán)境負(fù)債進(jìn)行深入研究，根據(jù)環(huán)境信息披露報(bào)告對(duì)環(huán)境負(fù)債的具體情況進(jìn)行分析。3.針對(duì)環(huán)境負(fù)債管理制度提出建議的學(xué)者不少，但少有學(xué)者深入研究環(huán)境負(fù)債監(jiān)管制度的體系設(shè)置和環(huán)境負(fù)債監(jiān)管的執(zhí)行過程，這一方面的研究是環(huán)境負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量、核算的基礎(chǔ)，應(yīng)該加大這方面的投入。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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